存货估计售价

　　存货估计售价是指存货市场售价，有合同时，合同内约定的数量按合同价，超出合同约定数量的按一般市场价。无合同时按一般市场价确定销售价格。

　　1.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，以该存货（如产成品或商品）的合同价格作为可变现净值的计算基础。（如果企业就其存货签订了销售合同，则该批存货的可变现净值应当以合同价格作为计算基础；如果企业销售合同所规定的标的物还没有生产出来，但持有专门用于该标的物生产的原材料，其可变现净值也应当以合同价格作为计算基础。）

　　2.若持有存货数量＞销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格（即市场价）作为计算基础。

　　3.若持有存货数量＜销售合同订购数量，实际持有数量以合同价作为计算基础。

　　4.没有合同约定的存货（不包括用于出售的材料），应当以产成品或商品一般销售价格（即市价）作为计算基础。

　　5.用于出售的材料等，通常以市价作为计算基础。有合同按合同价作为可变现净值的计算基础。

　　问题：资产负债表日后存货价格出现单边下跌，存货跌价准备如何计提？如何把握准则中”确定存货的可变现净值应当考虑资产负债表日后事项等的影响”？

　　解答“此问题涉及到在测算存货可变现净值时如何利用资产负债表日后事项信息的问题，即，如何判断期后价格变动是否属于资产负债表日后调整事项。

　　根据《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》第二条规定：资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。

　　另外，此问题与如何区分会计估计变更和差错更正的问题也有相通性。参照《监管规则适用指引——会计类第1号》之“1-24区分会计估计变更和差错更正”：“企业不应简单将会计估计与实际结果对比认定存在差错。如果企业前期作出会计估计时，未能合理使用报表编报时已经存在且能够取得的可靠信息，导致前期会计估计结果未恰当反映当时情况，则应属于前期差错，应当适用前期差错更正的会计处理方法；反之，如果企业前期的会计估计是以当时存在且预期能够取得的可靠信息为基础作出的，随后因资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化而变更会计估计的，则属于会计估计变更，应当适用会计估计变更的会计处理方法。”。

　　依据上述规定，本问题在理论上的处理方法是：

　　（1）根据正常情况下对期后销量的预测，估计截至年末库存的存货需多长时间销售或消耗完；

　　（2）利用截至资产负债表日已存在且可获得的信息（例如存货的现行市场价格、知名或权威的研究机构在资产负债表日之前发布的对期后市场价格走势的最新预测等）合理估计在上文（1）所指期间内的价格走势，其要点是在估计时只能用到截至资产负债表日已存在且可获得的信息，而不能考虑资产负债表日后新出现且站在资产负债表日时点上无法合理预见到的信息。例如，对于正常的周期性价格波动应当纳入考虑；但对于资产负债表日后突发且事先无法合理预见的国内外重大政治、经济事件导致的期后价格波动就不能纳入考虑。

　　在实务中，如果无法合理区分期后的价格变动有多少是属于资产负债表日后调整事项的影响，有多少是资产负债表日后非调整事项的影响，则基于谨慎原则处理，对于期后销售资产负债表日库存存货的售价低于成本的损失均认为是调整事项，在资产负债表日计提跌价准备。

　　可变现净值是企业会计准则第1号-存货中的概念，可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。其实类似于资产减值中公允价值减去处置费用后的净额。

　　存货可变现净值确定的影响因素有：估计售价、估计至完工时将要发生的成本、估计的销售费用和估计的相关税费。

　　可变现净值的确定：

　　由于企业持有存货的目的不同，确定存货可变现净值的计算方法也不同。

　　一、企业持有存货的目的是直接用于销售，则存货可变现净值为存货的估计售价（①）减去估计的销售费用和相关税费（②）

　　二、企业持有的为需要进一步加工的原材料存货，需要加工后出售存货的可变现净值为该材料所生产的产成品的估计售价（①）减去至完工估计将要发生的成本减去估计销售费用和相关税费（②）后的余额。原材料存货可变现净值一般原则是生产的产品不减值该原材料不减值。

　　注：

　　①估计售价的确认分为两种情况有合同价和无合同价。有合同价指为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货且该合同内约定存货数量大于等于期末存货数量；无合同价指期末存货无对应销售合同，无合同价时估计售价按市场价格确定。

　　②相关税费不包括增值税和所得税。

　　资产负债表日同一项存货中部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，由此计提的存货跌价准备不得相互抵销。