前期差错

　　前期差错，是指当期发现的、发生在以前会计期间的会计差错。“期”，本处应专指“年度”，因为更正重要的前期差错涉及损益时，按规定应通过“以前年度损益调整”科目核算。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。

　　前期差错是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略漏或错报。前期差错通常包括计算错误和应用会计政策错误。

　　1、编制前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。

　　2、前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。

　　前期差错按照重要程度分为重要的前期差错和不重要的前期差错，具体解释如下：

　　1、重要的前期差错，是指足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断的前期差错。对于重要的前期差错的会计处理，如果能合理确定前期差错的累计影响数，应当采用追溯重述法更正重要的前期差错。如果确定前期差错累计影响数不切实可行，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额。财务报表的其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可采用未来适用法。

　　2、非重要的前期差错，是指不足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断的前期差错，或者说，是除重要的前期差错以外的前期差错。对于不重要的前期差错，应调整发现差错当期与前期相同的相关项目的金额，不要求调整财务报表相关项目的期初数。属于影响损益的，应当直接计入本期与上期相同的净损益项目。

　　1、会计政策适用差错

　　主要表现为企业在会计核算过程中采用了法律或会计准则等行政法规、规章所不见解的会计政策，一些企业在具体执行过程中，有可能由于各种原因而采用了会计准则等行政法规、规章所不允许的原则和方法。二是会计估计上的差错。如：按照我国会计制度规定，为购建固定资产而发生的专门借款费用，满足一定条件的，在固定资产达到预定可使用状态前发生的，就予资本化，计入所购建固定资产的成本；在固定资产达到预定可使用状态后发生的，计入当期损差。如把后者也予以资本化，计人固定资产的价值，则属于会计政策适用差错。如果企业由于上述各种原因造成会计核算的差错，如不加以调整，可能会使公布的会计报表所反映的信息不可靠，并有可能误导投资者、债权人及其他会计报表阅读者的决策或判断，因此，企业应当根据差错的性质及时纠正，以保证会计资料的真实、合法和完整，从而保证会计信息的相关和可靠。

　　2、会计估计错误

　　由于经济业务中不确定性因素的影响，企业在进行会计核算时经常需要做出估计。但是，由于种种原因。会计估计会发生错误。例如企业在估计某项固定资产的预计使用年限时，多估计或少会计了预计使用年限，这种情况就是会计估计差错。还有，一些企业在估计固定资产的使用年限和预计净残值时发生错误；又如，国家规定企业可以根据应收账款年末余额的一定比例计提坏账准备，企业有可能在年末多计提或少计提坏账准备，从而影响损益的计算。

　　3、其他差错

　　在会计前期核算中，企业有可能发生除以上两种差错以外的其他差错。例如，账户分类以及计算错误；在期末应计项目与递延项目未予调整；漏记已完成的交易；对事实的忽视和误用；提前确定尚未实现的收入或不确定已实现的收入；资本性支出与收益性支出划分差错、滥用会计政策变更和会计估计变更等。

　　企业应当在附注中披露与前期差错更正有关的下列信息：

　　1.前期差错的性质。

　　2.各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额。

　　3.无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。

　　在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的前期差错更正的信息。