材料存货期末计量

　　材料存货期末计量是指材料存货的期末价值应当以所生产的产成品的可变现价值与成本的比较为基础加以确定。

　　（1）对于为生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料仍然应当按照成本计量。这里的“材料”是指原材料、在产品、委托加工材料等。“可变现净值高于成本”中的成本是指产成品的生产成本。

　　（2）如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量，按其差额计提存货跌价准备。

　　1.材料直接出售：材料按成本与可变现净值孰低计量。材料可变现净值=材料估计售价-销售材料估计的销售费用和相关税费。

　　2.材料用于生产产品：如果产品没有减值，则材料按成本计量；如果产品发生减值，则材料按成本与可变现净值孰低计量。材料可变现净值=产品估计售价-加工至完工将要发生的成本-销售费用-相关税费。

　　甲公司为房地产开发企业，20×9年1月通过出让方式取得一宗土地，支付土地出让金210000万元。根据土地出让合同的约定，该宗土地拟用于建造住宅，使用期限为70年，自20×9年1月1日开始计算。20×9年末，上述土地尚未开始开发，按照周边土地最新出让价格估计，其市场价格为195000万元，如将其开发成住宅并出售，预计售价总额为650000万元，预计开发成本为330000万元，预计销售费用及相关税费为98000万元。不考虑增值税及其他因素，上述土地在甲公司20×9年12月31日资产负债表中列示的金额是（）。

　　【解答】根据合同约定，该宗土地要用于建造住宅，相当于是材料用于加工生产产品，要看最终的产品有没有减值，如果没有减值，则材料按成本计量，可变现净值=650000-98000-330000=222000（万元），没有发生减值，即上述土地使用权在甲公司20×9年12月31日资产负债表中列示的金额为210000万元。

　　可变现净值是指在日常活动中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。会计实务中，除特殊项目和特殊情况外，不采用可变现净值这种计量属性。最常见的就是存货。

　　可变现是可以变换成的现金，净值是收入总额减去必要费用。一般是投资的净现金流量。例子比如一个库存电动自行车成本价为2000元，销售费用需要100元，税费为50元，销售价格3000元，那么该电动自行车的可变现净值为销售价格减去成本价、销售费用和税费，即可变现净值为850元。