附营业务

　　附营业务是指审计事务所依据《审计事务所会计制度（试行）》规定设立的“附营业务”会计科目，科目编号为321，属于收支类科目。“附营业务”会计科目核算事务所所属非独立核算的各项附营业务的收入和支出，包括销售书刊及其他商品收支。

　　1.本科目贷方核算附营业务的营业收入。实现营业收入时，借记“银行存款”、“现金”、“应收款项”、“应收票据”等科目，贷记本科目。

　　2.本科目借方核算附营业务的成本、费用和税金等支出。在发生附营业务的月份终了时计算和结转商品销售成本，借记本科目，贷记“存货－－库存商品”科目；附营业务发生的商品流通费和销售费用，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目；附营业务按规定应交纳的营业税（2016年5月实施了全面营业税改增值税）、教育附加费、城市维护建设税等，借记本科目。贷记“应缴税金”。

　　3.月终结账后，本科目余额为附营业务净损益。应在年终结账时将本科目余额结转“收支结余”科目。

　　4.本科目按附营业务的种类进行明细分类核算。

　　事务所下属独立核算的经营性机构，应按照国家有关财务会计制度进行核算，年度会计报表随同事务所年度会计报表上报主管审计机关，地市以上主管审计机关在汇总上报年度会计报表时，在会计报表说明中简要说明事务所下属独立核算经营性机构个数、主要经营范围、收入、支出、损益及期末资产情况。

　　1、实现营业收入的会计分录：

　　借：银行存款、现金、应收款项、应收票据

　　　　贷：附营业务

　　2、发生附营业务的月份终了时计算和结转商品销售成本：

　　借：附营业务

　　　　贷：存货——库存商品

　　3、附营业务发生的商品流通费和销售费用：

　　借：附营业务

　　　　贷：银行存款、现金

　　4、附营业务按规定应交纳的税费：

　　借：附营业务

　　　　贷：应缴税金