开发支出审计

　　开发支出审计是指对开发支出进行的审计，审计目标为证实企业报表中开发支出账面价值是否完整、是否由被审计单位拥有或控制、是否存在、计价与分摊是否正确、是否恰当列报。

　　开发支出是指企业未结转至无形资产的资本化支出，在报表中直接根据研发支出-资本化支出期末余额填列。

　　正常的审计中我们需要：

　　一、获取开发支出明细一般采集企业账套后都可以清晰的看出，如看不出企业会另外的台账。

　　二、获取明细后对本期增减变动检查至相关的原始凭证如协议或合同、会议纪要、可行性研究报告、并与对方科目存货明细、应付职工薪酬明细、折旧明细核对是否相符。

　　三、对高新企业开发支出审计需结合研发费用、营业成本等科目，因为一些企业为了指标会进行一些调整。

　　研发支出：核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。

　　（一）企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记本科目（费用化支出），满足资本化条件的，借记本科目（资本化支出），贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。

　　（二）研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按本科目（资本化支出）的余额，借记“无形资产”科目，贷记本科目（资本化支出）。

　　（三）期（月）末，应将本科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记本科目（费用化支出）。

　　（四）研发支出期末借方余额，反映企业正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。

　　开发支出底稿主要包括程序表、审定表、明细表、开发支出基本情况、开发支出项目审核记录。

　　一、程序表

　　该表同样是详尽的列示了该科目执行哪些程序，在对该科目进行审计前，可以详细的阅读一下该表，提前熟悉应该执行的程序。

　　二、审定表

　　该表是该科目最后审计的数据，即审计后，该科目的余额是多少，是否存在调整事项，均在该表中进行列示说明。该表中项目名称按照开发支出中各个项目的实际名称进行填列。审计调整事项则在“1.审计过程中识别出的错报事项”中进行填列，并详细说明调整的原因。

　　三、明细表

　　该表需要对每个项目详细的信息进行填列。

　　四、开发支出基本情况表

　　该表是将每一个项目的基本情况了解一下并进行填列。同时列示判断该项目处于研究阶段还是开发阶段的依据。表中“基本情况描述”可以填写：该项目什么时候立项、项目的目的用途是什么、由谁负责、目前处于什么阶段等等。

　　五、开发支出项目审核记录

　　该表是针对开发支出项目明细进行核查，是否存在不符的情况。该表中“一、开发支出项目明细”即是该项目发生各个明细项的合计数，而下面各个表则是对该明细的一个说明或者是核查。

审计步骤

　　第一步：取得企业的明细账、总账（或科目余额表）及相关资料；

　　第二步：获取或编制开发支出明细表并复核；

　　第三步：检查开发支出的增加；

　　第四步：检查开发支出的减少；

　　第五步：对开发支出实施截止测试；

　　第六步：与其他相关科目核对，编制交叉索引；

　　第七步：与报表附注进行核对；

　　第八步：其他需执行的程序；

审计程序及审计过程介绍

　　（一）审计程序：获取或编制开发支出明细表。

　　审计目标：计价与分摊

　　审计过程：

　　1、审计人员向客户获取开发支出明细表，如客户未提供，也可由审计人员自行编制，自行编制时需取得的资料为：开发支出明细账、总账或科目余额表；

　　2、复核加计是否正确；

　　3、将该表与报表、总账数、明细账合计数核对是否相符。

　　提示：

　　本项目的会计科目是研发支出，包括费用化的研究支出与资本化的开发支出，编制明细表时，应将两部分都包括。

　　（二）审计程序：检查开发支出的增加。

　　审计目标：存在、完整性、权利与义务、计价与分摊

　　审计过程：

　　1、根据明细项目，分别获取各项目的协议和董事会纪要、无形资产研究开发的可行性研究报告等文件、资料，向客户财务人员和研发人员询问各项目的基本情况；

　　2、根据询问的情况结合获取的资料，与明细表各项目逐一核对，检查研发支出的性质、构成内容、计价依据，确定其是否归被审计单位拥有或控制；

　　3、复核客户划分研究支出与开发支出的依据，并与客户财务人员和研发人员进行讨论，确定研究开发项目处于研究阶段还是开发阶段，必要时应获取研发部门的说明或借助专家工作；

　　4、结合以上情况对研发支出明细项目进行抽查，将研发支出中的职工薪酬、折旧等费用，与相关科目进行核对（可抽某几个月核对，也可核对全年；）。

　　提示：

　　1、获取的资料应根据其内容适当复印，有些资料应保留在长期档案之中；

　　2、向客户询问及讨论的内容，一般应形成记录，重点记录关于研发项目的立项、组织实施、划分研究阶段、开发阶段的标准等内容。

　　（三）审计程序：检查开发支出的减少。

　　审计目标：存在、完整性、计价与分摊

　　审计过程：

　　1、对于研究项目，检查其期末是否全部结转至管理费用，有无挂账未转情况；

　　2、对于开发项目，检查其是否已经在用或已经达到预定用途，如果是应将其结转至无形资产项目，进行摊销或减值测试。关注有无长期挂账的开发支出，如果不能给企业带来经济利益，应将其全部转销。

　　（四）审计程序：对开发支出实施截止测试。

　　审计目标：存在、完整性

　　审计过程：

　　检查资产负债表日前后30天开发支出明细账和凭证，确定有无跨期现象

　　（五）审计程序：检查开发支出列报

　　审计目标：列报

　　审计过程：检查开发支出列报是否恰当

　　（六）关于开发支出科目审计的重要提示

　　除前述各项提示外，开发支出项目的审计重点在于：

　　（1）确定支出事项是否属于研发项目，需要检查企业有无研发项目的立项及决议等资料，将支出内容与相关资料核对确定；

　　（2）研发支出费用化与资本化的划分，在研发支出金额较大时，费用化与资本化的划分对企业影响较大，因此，此领域容易出现舞弊事项，由于费用化与资本化的划分涉及到较多的判断及研发项目的专业知识，实务中应由项目经理根据具体情况确定审计程序；

　　（3）关注长期挂账的开发支出。