制造费用标准成本

　　制造费用标准成本是在企业正常生产经营条件下,生产单位产品所发生的制造费用成本。与直接材料、直接人工的标准成本数据一样,制造费用标准成本一方面用于确定产品成本,另一方面则用于与实际制造费用比较，以便企业管理层进行成本规划和控制。

　　制造费用预算额分为固定费用预算和变动费用预算两部分。这两部分制造费用都按标准用量和标准价格的乘积计算，标准用量一般采用工时标准，标准价格即制造费用标准分配率。

　　制造费用标准分配率取决于以下两个因素：(1)生产量标准，指企业充分利用现有生产能力可能达到的最高生产量。因多数企业不只生产一种产品，计量单位不统一，因此，生产量标准通常用直接人工工时表示。(2)制造费用预算数，制造费用按固定性制造费用和变动性制造费用分别编制预算，其中变动费用要按不同的生产活动水平编制弹性预算。

　　(1)固定制造费用标准成本

　　固定制造费用的价格标准是根据每小时的标准分配率，它根据固定制造费用预算和直接人工标准总工时来计算的。

　　固定制造费用分配率=固定费用预算总额/直接人工标准总工时

　　固定制造费用标准成本=单位产品直接人工的标准工时×每小时固定费用的标准分配率

　　(2)变动制造费用标准成本

　　变动制造费用标准分配率=变动制造费用预算总额/直接人工标准总工时

　　变动制造费用成本=单位产品直接人工的标准工时×每小时变动制造费用的标准分配率

　　制造费用标准成本、直接材料、直接人工的标准是三个不同的概念。直接材料标准成本是生产单位产品所需各种直接材料的标准用量同这些材料在正常情况下的价格的乘积之和。计算公式为：直接材料的标准成本=直接材料的标准消耗量×直接材料的价格标准。其中，直接材料的标准消耗量是现有技术条件生产单位产品所需的材料数量，包括必不可少的消耗以及各种难以避免的损失。价格标准是预计下一年度实际需要支付的进料单位成本，是取得材料的完全成本。

　　直接人工标准成本是指单位产品应耗用直接工资及附加费的成本目标。它是由直接人工的工时用量标准和工资率标准两个因素决定的。直接人工的价格标准就是标准工资率，通常由劳动工资部门根据用工情况制定当采用计时工资时，标准工资率就是单位工时标准工资率，它是由标准工资总额除以标准总工时来计算的。

　　制造费用是企业生产单位为生产产品或提供劳务而发生的，应计入产品或劳务成本但没有专设成本项目的各项生产费用，是企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接成本。制造费用包括产品生产成本中除直接材料和直接工资以外的其余一切生产成本，主要包括企业各个生产单位（车间、分厂）为组织和管理生产所发生的一切费用，以及各个生产单位所发生的固定资产使用费和维修费，具体有以下项目：各个生产单位管理人员的工资、职工福利费，房屋建筑费、劳动保护费、季节性生产和修理期间的停工损失等等。制造费用一般是间接计入成本，当制造费用发生时一般无法直接判定它所归属的成本计算对象，因而不能直接计入所生产的产品成本中去，而须按费用发生的地点先行归集，月终时再采用一定的方法在各成本计算对象间进行分配，计入各成本计算对象的成本中。

　　标准成本是在正常和高效率的运转情况下制造产品的成本，标准成本不属于实际发生的成本，是有效经营条件下发生的一种目标成本。标准成本按其制定所依据的生产技术和经营管理水平可分为理想标准成本和正常标准成本；按适用期可以分为现行标准成本和基本标准成本。

　　标准成本可以作为企业成本控制的依据；用于代替实际成本作为存货计价；作为企业管理层经营决策的成本信息以及作为企业会计人员登记账簿的计价标准。

　　直接材料是指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品、以及有助于产品形成的辅助材料以及其他直接材料。在生产过程中，直接材料的价值一次全部转移到新生产的产品中去，构成了产品成本的重要组成部分。

　　直接人工是指生产过程中直接改变材料的性质和形态所耗用的人工成本，也就是生产工人的奖金和各种津贴，以及按规定比例提取的福利费。

　　产品成本有狭义和广义之分，狭义的产品成本是企业在生产单位（车间、分厂）内为生产和管理而支出的各种耗费，主要有原材料、燃料和动力，生产工资和各项制造费用。广义的产品成本除了生产发生的各项费用，还包括管理和管理和销售费用等。