标准成本差异

　　标准成本差异是指产品的实际成本与产品的标准成本之间的差额。其中，实际成本，是按照现行制度规定的成本开支范围，以正常生产经营活动为前提，根据生产过程中实际消耗的物化劳动的转移价值和活劳动所创造价值中应纳入成本范围的那部分价值的货币表现。

　　标准成本差异=产品的实际成本-产品的标准成本

　　标准成本差异一般分为数量差异和价格差异两种。计算标准成本差异时，可按下式计算：

　　成本差异=实际成本-标准成本

　　=实际数量×实际价格-标准数量×标准价格

　　=实际数量×实际价格-实际数量×标准价格+实际数量×标准价格-标准数量×标准价格

　　=(实际价格-标准价格)×实际数量+(实际数量-标准数量)×标准价格

　　=价格差异+数量差异

　　(1)直接材料成本差异

　　直接材料成本差异是指直接材料实际成本与标准成本之间的差额。其形成的原因有两个，一是价格差异。二是数量差异。计算公式如下：

　　材料价格差异=(实际价格-标准价格)×实际数量

　　材料数量差异=(实际数量-标准数量)×标准价格

　　(2)直接人工成本差异

　　直接人工成本差异是指直接人工实际成本与标准成本之间的差额。其也被分为价格差异和数量差异。其计算公式如下：

　　工资率差异=(实际工资率-标准工资率)×实际工时

　　人工效率差异=(实际工时-标准工时)×标准工资率

　　(3)变动制造费用成本差异

　　变动费用差异是指实际变动制造费与标准变动制造费之间的差额。它可被分解为价差和量差两个部分。其计算公式如下：

　　变动制造费用耗费差异=(变动制造费实际分配率-变动制造费标准分配率)×实际工时

　　变动费用效率差异=(实际工时-标准工时)×变动制造费用标准分配率

　　(4)固定制造费用成本差异

　　固定制造费用差异与变动制造费用差异的分析不同，其分析方法有“二因素分析发分析法”和“三因素分析法”

　　1.二因素分析法

　　二因素分析法，是指固定制造费用差异分解为耗费差异和能量差异。其计算公式为：

　　固定制造费用耗费差异=固定制造费用实际数-固定制造费用预算数

　　固定制造费用能量差异=固定制造费用预算数-固定制造费用标准成本

　　=固定制造费用标准分配率×生产能量-固定制造费用标准分配率×实际产量标准工时

　　=(生产能量-实际产量标准工时)×固定制造费用标准分配率

　　2.三因素分析法

　　三因素分析法，是指将固定制造费用成本差异分为耗费差异、效率差异和闲置能量差异三个部分。它是将二因素分析法的“能量差异”因素继续分解为两个部分。其计算公式如下：

　　固定制造费用闲置能量差异=固定制造费用预算数-实际工时×固定制造费用标准分配率

　　=(生产能量-实际工时)×固定制造费用标准分配率

　　固定制造费用效率差异=实际工时×固定制造费用标准分配率-实际产量标准工时×固定制造费用标准分配率

　　=(实际工时-实际产量标准工时)×固定制造费用标准分配率

　　标准成本是对产品或作业未来成本的理性预期。标准成本产生于预算过程。发现并分析实际成本对标准成本的偏离构成成本控制一项重要内容。除了业绩考核，标准成本还具有其他的功效，包括产品定价、项目投标、业务外包、生产技术的选择等。

　　一般情况下，在制定标准成本时，企业可以根据自身的技术条件和经营水平，在以下三种不同的原则中进行选择：一是理想标准成本，它是指在现有条件下所能达到的最优的成本水平；二是以历史平均成本作为标准成本，它是指过去较长时间内所达到的成本的实际水平；三是正常标准成本，是指在正常情况下企业经过努力可以达到的成本标准，这一标准考虑了生产过程中不可避免的损失、故障和偏差。通常，正常标准成本大于理想标准成本，但小于历史平均成本。正常标准成本具有客观性、现实性、激励性和稳定性等特点，因此被广泛地运用于下列具体的标准成本的制定过程中。