固定制造费用成本差异

　　固定制造费用成本差异是指实际固定制造费用与实际产量下的标准固定制造费用之间的差额。计算公式为，固定制造费用总差异=实际固定制造费用-标准固定制造费用（实际产量下的标准固定制造费用）

　　对于固定制造费用项目成本差异可采用两差异分析法或者三差异分析法，在两差异分析法下，总差异可以分解为耗费差异和能量差异；

　　在三差异分析法下可以分解为耗费差异、产量差异和效率差异。

　　(1)两差异分析法

　　耗费差异＝实际固定制造费用-预算产量下标准固定制造费用

　　＝实际固定制造费用-标准工时×预算产量×标准分配率

　　能量差异＝预算产量下标准固定制造费用-实际产量下标准固定制造费用

　　＝预算产量下标准工时×标准分配率-实际产量下标准工时×标准分配率

　　＝(预算产量下标准工时-实际产量下标准工时)×标准分配率

　　(2)三差异分析法

　　耗费差异＝实际固定制造费用-预算产量下标准固定制造费用

　　＝实际固定制造费用-预算产量×标准工时×标准分配率

　　＝实际固定制造费用-预算产量下标准工时×标准分配率

　　产量差异＝(预算产量下标准工时-实际产量下实际工时)×标准分配率

　　效率差异＝(实际产量下实际工时-实际产量下标准工时)×标准分配率

　　提示：

　　固定制造费用成本差异的分析不能从价差和量差这两个维度进行分解，这区别于变动成本差异分析方法。

　　案例应用举例：

　　W产品固定制造费用标准分配率为9元/小时，标准工时为1小时/件。假定企业A产品预算产量为10000件，实际生产A产品8500件，用工18000小时，实际发生固定制造费用100000元。

　　分析一：两差异法

　　固定制造费用两差异法，其成本差异计算如下：

　　固定制造费用成本差异=100000-8500×1×9=23500（元）（超支）

　　其中：①②③

　　①耗费差异＝100000－10000×1×9＝10000（元）（超支）

　　②能量差异＝（10000×1－8500×1）×9＝13500（元）（超支）

　　验证：成本差异＝耗费差异+能量差异＝10000+13500=23500。

　　验证结果一致。

　　分析二：三差异法

　　固定制造费用三差异法，其成本差异计算如下：

　　固定制造费用成本差异=100000-8500×1×9=23500（元）（超支）

　　其中：

　　①耗费差异＝100000－10000×1×9＝10000（元）（超支）

　　②产量差异＝10000×1×9-18000×9＝-72000（元）（节约）

　　③效率差异＝18000×9-8500×1×9＝85500（元）（超支）

　　验证：

　　①产量差异+效率差异＝能量差异，-72000+85500=13500（元）

　　②产量差异+效率差异+耗费差异＝成本差异，-72000+85500+10000=23500（元）

　　验证结果一致。