综合限额抵免

　　综合限额抵免亦称“综合限额法”，“分国限额抵免”的对称。所谓综合限额抵免是指，对于纳税人就其来源于不同国家的所得分别在来源国缴纳的税款，不是分别计算而是加总在一起，就其总额计算抵免限额，低于或等于抵免限额的那部分税额在应向居民国缴纳的居民所得税款中扣除，对高于抵免限额的部分则不予抵免。

　　在多国直接抵免条件下，居住国政府允许其居民纳税人将全部外国来源所得，不分国别汇总在一起，统一计算抵免限额的方法。其计算公式如下：

　　综合限额抵免=来自居住国和非居住国全部应税所得×居住国所得税率×来自非居住国全部应税所得÷来自居住国和非居住国全部应税所得

　　在居住国所得税税率为比例税率的情况下，上述公式可简化为：

　　综合限额抵免=来自所有非居住国全部应税所得×居住国所得税率

　　综合限额抵免的计算方法比较简便。按上述公式计算出纳税人所有来自外国所得的税收抵免限额，与其在国外缴纳的全部所得税额进行比较，确定允许抵免额，在向居住国缴纳的税额中抵扣。

　　综合限额抵免在不同条件下对跨国纳税人和居住国利益有不同的影响。当跨国纳税人在国外经营普遍盈利且各外国税率高低不等时，采用综合限额抵免对纳税人有利。因为这种方法把来源于不同国家的所得汇总计算，使高税率国出现的超限额与低税率国出现的不足限额互相冲抵，可以增加纳税人获得抵免的税额。

　　但如果跨国纳税人对外投资所在国全是高税国或全是低税国，则各国同时发生超限额或不足限额，就不会出现超限额和不足限额的互相冲抵。因此当跨国纳税人国外经营活动盈亏并存时，即在有些国家盈利，在有些国家亏损，采用综合限额抵免，因盈亏互抵，计算抵免限额的基数减少，抵免限额变小，这对跨国纳税人不利，但对居住国是有利的。由于综合限额抵免能给本国居民带来一定的税收优惠，所以常被一些资本过剩的国家作为鼓励对外投资的一种手段。

　　综合限额抵免和分国限额抵免是两个相对的概念，分国限额抵免是指就纳税人从境外各国所取得的收入按不同国家分别计算抵免限额，然后按照其在该国缴纳税款数额与该国的抵免限额的关系，确定允许在居民国应纳税额中予以抵免的数额，从而分别计算出在居民国的实际应纳税数额的方法。

　　采用分国限额抵免的方法，纳税人在不同国家缴纳的所得税额要分别计算，抵免限额也是分别计算，不能彼此调剂使用，因而当纳税人在一个税率较高国家缴纳的超过抵免限额的税额无法在另一税率较低国家的剩余限额中进行抵扣。对来自每一国所得计算抵免限额的方法与前述的计算方法相同。最后将纳税人就各国已纳税额分别进行抵免后，加总计算其在居民国实际应缴纳的税额。

　　分国抵免限额的计算公式是：

　　分国抵免限额=某一外国的应税所得/居住国和该外国的全部应税所得×税基（居住国和该外国的全部应税所得）×居住国的所得税率

　　限额抵免又分为综合限额抵免、分国限额抵免、分项限额抵免、不分项限额抵免等。

　　1、综合限额抵免

　　综合限额抵免亦称“综合限额法”，“分国限额抵免”的对称。所谓综合限额抵免是指，对于纳税人就其来源于不同国家的所得分别在来源国缴纳的税款，不是分别计算而是加总在一起，就其总额计算抵免限额，低于或等于抵免限额的那部分税额在应向居民国缴纳的居民所得税款中扣除，对高于抵免限额的部分则不予抵免。

　　2、分国限额抵免

　　分国限额抵免，是“综合限额抵免”的对称，是指就纳税人从境外各国所取得的收入按不同国家分别计算抵免限额，然后按照其在该国缴纳税款数额与该国的抵免限额的关系，确定允许在居民国应纳税额中予以抵免的数额，从而分别计算出在居民国的实际应纳税数额的方法。

　　3、分项限额抵免

　　分项限额抵免亦称“分项限额法”，“不分项限额抵免”的对称。分项限额抵免指国际上的一些国家（如美国）为了防止采用综合限额抵免后所发生的避税和偷税漏税，对于外国低税率的某些项目，包括利息所得税等，规定另行计算抵免限额进行税收抵免的方法。

　　4、不分项限额抵免

　　不分项限额抵免，是“分项抵免限额”的对称，抵免限额的一种计算方法。在一国或多国直接抵免条件下，居住国政府允许本国居民综合其来源于所有非居住国的适用不同税率的所得，合并计算出一个统一的抵免限额。实行不分项抵免限额，跨国纳税人可以实现低税率项目的不足限额和高税率项目的超限额相互冲抵，使本来得不到抵免的超限额得到部分或全部冲抵，计算出的应纳税额比较低。这对跨国纳税人来说是有利的，但对于居住国政府来说则是不利的。有些国家出于对纳税人的优惠考虑，或为简化计算，采用这种方法。