损失性费用

　　损失性费用是指企业在生产过程中由于生产工艺、生产的外部条件、原材料质量、生产工人的技术水平、生产组织和管理等各种原因的影响而造成的人力、物力上的损耗的货币表现。在现有的生产条件下，企业发生一定的损失性费用是不可避免的，可以理解为获得合格品而连带发生的一些费用，所以，损失性费用绝大多数构成生产性支出，并由产品成本负担。损失性费用越多，产品成本就越高，企业的经济效益就越低，因此，必须加强对损失性费用的控制，及时分析造成损失性费用的原因，并加以防范。损失性费用按其发生的原因可分为废品损失、停工损失以及在产品盘亏和毁损等

　　损失性费用主要聚焦于废品损失与停工损失这两大关键板块。

　　废品损失恰似生产线上的“瑕疵代价清单”，涵盖了可修复废品的修复费用以及不可修复废品的生产成本。想象一下，在繁忙的生产车间里，那些出现问题但尚可通过技术手段和合理投入修复如初的产品，其修复过程中耗费的原材料、人工工时以及分摊的制造费用等，都被纳入可修复废品的修复费用范畴。而对于那些因技术难题无法攻克，或者修复成本过高，在经济上得不偿失的产品，它们在生产过程中所累计的全部成本，包括直接材料、直接人工与制造费用，就构成了不可修复废品的生产成本。

　　停工损失则像是生产进程中的“意外休止符账单”，记录着停工期间内发生的一系列费用支出。无论是因为突然停电导致机器瞬间停止运转，还是原材料供应中断致使生产线被迫闲置，亦或是机器突发故障需要大修、生产过程中遭遇意外事故，甚至是出于企业战略规划的计划减产，在这些停工期间所消耗的材料费用、应当支付给生产工人的工资及提取的福利费，以及需要分摊的制造费用等，都被统统计入停工损失。

废品损失的核算

　　【案例】福喜公司A产品可修复废品的修复费用为：直接材料5 000元，直接人工3 000元，制造费用2 000元。

　　不可修复废品成本按定额成本计价。有关资料如下：不可修复废品8件，每件直接材料定额200元，每件工时定额为10小时，每小时直接人工5元、制造费用2元。

　　可修复废品和不可修复废品回收残料计价160元，并作为辅助材料入库；应由过失人赔款200元。废品净额损失由当月同种产品成本负担。

　　解答：

　　（1）不可修复废品生产成本＝8×200＋8×10×5＋8×10×2＝2 160（元）

　　（2）废品净损失＝5000＋3000＋2000＋2160－160－200＝11 800（元）

　　（3）相关会计分录如下：

　　①结转可修复废品成本：

　　借：废品损失—A产品10 000

　　　　贷：原材料5 000

　　　　　　应付职工薪酬3 000

　　　　　　制造费用2 000

　　②结转不可修复废品成本：

　　借：废品损失—A产品2 160

　　　　贷：生产成本—基本生产成本—A产品2 160

　　③残料入库：

　　借：原材料160

　　　　贷：废品损失—A产品160

　　④过失人赔偿：

　　借：其他应收款200

　　　　贷：废品损失—A产品200

　　⑤结转废品净损失：

　　借：生产成本—基本生产成本—A产品11 800

　　　　贷：废品损失—A产品11 800

停工损失的会计核算

　　停工损失主要是指企业非季节性停工所引发的成本损失。这里的非季节性停工涵盖了多种常见原因，如突然停电让生产瞬间陷入黑暗与停滞、原材料供应不足导致生产线空转等待、机器突发故障或按计划进行大修保养、生产过程中遭遇意外事故被迫中断、出于市场需求变化或企业战略调整而进行的计划减产等。停工损失包括停工期间支付的职工工资、福利费，所耗用的燃料、动力费以及应负担的制造费用等。

　　停工的类型：

　　（1）正常停工

　　①正常停工包括季节性停工、正常生产周期内的修理期间的停工、计划内减产停工等；

　　②季节性停工、修理期间的正常停工费用在产品成本核算范围内，应计入产品成本。

　　（2）非正常停工

　　①非正常停工包括原材料或工具等短缺停工、设备故障停工、电力中断停工、自然灾害停工等。

　　②非正常停工费用应计入企业当期损益。

　　提示：

　　（1）辅助生产一般不单独核算停工损失。

　　（2）季节性生产企业在停工期间发生的制造费用，应当在开工期间进行合理分摊，连同开工期间发生的制造费用，一并计入产品的生产成本。

　　停工损失的核算：

　　1.单独核算停工损失的企业

　　单独核算停工损失的企业，应增设“停工损失”科目，“停工损失”科目月末无余额。

　　2.不单独核算停工损失的企业

　　不单独核算停工损失的企业，不设置“停工损失”科目，直接反映在“制造费用”或“营业外支岀”等科目中。