秘密准备

　　秘密准备是人为地将资产负债表中的资产低报或负债高报，从而虚减损益表中的收益的行为。秘密准备是收益平滑的手段之一，旨在为以后各期收益的虚增埋下伏笔。

　　秘密准备产生于会计计量过程，是谨慎性原则“不得多计资产或收益，少计负债或损失”的极端反映，一般有以下三种形成方式：

　　1、低估资产价值。低估资产价值会相应地加大费用或损失，从而减少当期利润，但在会计报表中没有任何反映；

　　2、高估负债价值。高估负债会使相应的所有者权益减少，比实际所有者权益少计的部分就形成了一种秘密准备；

　　3、高估或提前确认费用、损失，以及低估或推后确认收入。其结果会低估当期利润，从而形成没有反映在资产负债表中或隐藏于负债中的秘密准备。

　　我国会计中存在或可能存在的一些主要的秘密准备，它们可分成两类：合规性秘密准备和违规性秘密准备。

　　1、合规性秘密准备是在现行会计准则、会计制度的规范框架内自动形成的，是实行稳健原则的合理结果，合规性秘密准备在会计实务中的存在不一定都是合规的，因为合规性秘密准备可能会被用于违规或非法目的。如为了调节利润而在产生秘密准备的方法和不产生秘密准备的方法之间随意转换就违反了一致性原则。

　　2、违规性秘密准备是违反会计准则、会计制度的规定而有意计提的，是不允许存在或被禁止的。违规性秘密准备按形成的原因又分为单纯的过分谨慎形成的和处于操纵利润目的而形成的两类，前者的危害较小而后者的危害更大。

　　秘密准备的优点是，如果计提了合法合规的秘密准备，有利于保护债权人利益，能够提高企业应付未来不测风险的能力，提高企业的市场竞争能力，而对于投资者来说，企业稳健的陈报有利于投资者们做出较为谨慎的投资决策。

　　秘密准备的危害是，违背了会计“真实公允”的本质特征，影响了会计信息的真实性和客观性。秘密准备的存在一般会减少企业的当期利润，更会影响到国家税收或税收征管，造成税收的流失。

　　在历史成本和稳健原则下，秘密准备有存在的合理性，但秘密准备的危害也不言而喻。因此应在会计准则、制度中坚决禁止不当目的的秘密准备，但又要给予秘密准备适当的存在空间。

　　虽然我国《企业会计制度》明确规定不得计提秘密准备，且企业尤其是上市公司一般都倾向于高估资产、利润而低估负债、费用，但秘密准备在我国会计准则、制度和会计实务中还是存在的。

　　1.由于资产增值而少计的资产价值。按现行规定，对于资产的减值，应计提减值准备，并且在资产负债表中反映资产的净值；而对于资产的增值，则一般不允许作任何反映，由此可能会导致资产价值被低估。

　　2.采用一次摊销法而少计的低值易耗品、包装物的价值。一次摊销法将低值易耗品、包装物的价值在领用时一次摊入成本费用，从而减少了当期利润，但它们的价值并不是在领用时一次消耗掉的，而是在其整个寿命期或使用期内逐渐消耗的。因此，一次摊销法会高估当期成本费用，低估当期资产和利润。

　　3.由于采用加速折旧法而少计的固定资产价值。采用加速折旧法，每期计提的折旧费与固定资产价值的实际损耗并不一致，往往会快于实际损耗，并且常常会形成固定资产价值已经折旧完毕而固定资产仍在继续使用的情况。因此，加速折旧法会使某些时期的折旧费被高估，固定资产价值和收益被低估。

　　4.由于采用后进先出法而少计的存货价值。在物价上涨时，后进先出法虽然会使当期的销货成本和毛利更接近现实，但却会低估存货价值。这部分被低估的价值在以后时期会直接转化为利润。

　　5.由于研究开发支出的费用化而少计的无形资产的价值。自行开发并按法律程序申请的无形资产的成本应该包括研究开发过程中发生的各种支出，但现行会计制度将这部分支出直接计入当期损益，由此会低估无形资产价值，高估当期费用和低估当期利润。

　　6.非货币性交易采用历史成本计价而可能少计的换人资产的价值。非货币性交易换入的资产采用换出资产的历史成本计价，当换入资产的公允价值大于换出资产的历史成本时，就会少计换入资产的价值。这部分少计的价值在资产被销售或耗用时转化为利润。

　　7.由于多提资产减值准备而少计的资产价值。当资产没有减值却计提了减值准备或计提的减值准备高于资产的实际减值时，就会少计资产价值而多计费用或损失。

　　8.将或有负债确认为“预计负债”或现实的负债而多计的负债。根据现行会计准则的规定，或有负债只进行披露而不予确认。当企业正式确认或有负债时，就会多计负债和费用。

　　9.少计或推后确认收人而少计的利润。