审计独立性

　　审计独立性是审计人员对被审单位保持精神上的独立和实质上的独立，是审计工作的基本原则之一。

　　根据《中国注册会计师职业道德守则第4号——审计和审阅业务对独立性的要求》第五条的规定，独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性：

　　（一）实质上的独立性。实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度；

　　（二）形式上的独立性。形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。

　　审计独立性概念框架是指解决独立性问题的思路和方法，用以指导注册会计师：

　　（一）识别对独立性的不利影响；

　　（二）评价不利影响的严重程度；

　　（三）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。

　　如果无法采取适当的防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平，注册会计师应当消除产生不利影响的情形，或者拒绝接受审计业务委托或终止审计业务。

　　在运用独立性概念框架时，注册会计师应当运用职业判断。

　　在财务报表审计的委托代理关系中，理论上是公司的财产所有者委托审计师审计，但实际上是公司的经理人在控制审计师的选择，是经理人在委托审计师审计，从而影响了注册会计师独立客观的发表意见。在这种委托代理关系的制度安排中，最核心的问题是注册会计师必须独立于被审计对象及其他利益关系人。

　　审计独立性在审计工作中具有重要的作用：

　　（一）审计独立性原则可以使审计工作得到社会公众的广泛认同；

　　（二）审计独立性原则有利于审计工作质量的提高；

　　（三）审计独立性原则有利于审计工作的顺利开展；

　　（四）实施审计独立性原则有利于审计工作方法的改进。

　　由于审计独立性对于审计质量有着至关重要的影响，所以研究影响审计独立性的因素有哪些是非常重要的。影响审计独立性的因素主要有五个方面：自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外在压力。

　　（一）自身利益

　　1、鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益

　　2、事务所的收入过分依赖某一客户

　　3、鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系

　　4、事务所担心可能失去某一重要客户

　　5、鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户

　　6、事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议

　　7、注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误

　　（二）自我评价

　　1、事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告

　　2、事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象

　　3、鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员

　　4、鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响

　　5、事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务

　　（三）过度推介

　　1、事务所推介审计客户的股份

　　2、在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人

　　（四）密切关系

　　1、项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员

　　2、项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响

　　3、客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任会计师事务所的项目合伙人

　　4、注册会计师接受客户的礼品或款待

　　5、事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系

　　（五）外在压力

　　1、事务所受到客户解除业务关系的威胁

　　2、审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务

　　3、客户威胁将起诉会计师事务所

　　4、事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围

　　5、由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力

　　6、事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升