跨国纳税人税负公平原则

　　跨国纳税人税负公平原则是跨国纳税人所承担的税收与其所得的负担能力相适应的原则。其中跨国纳税人指超越一国的管辖范围，受两个或两个以上国家管辖，按两个或两个以上国家的税法规定履行纳税义务的自然人或法人。

　　跨国纳税人税负公平原则其有横向公平与纵向公平之分。所谓横向公平是指经济情况相同的纳税人承担相同的税收，而纵向公平是指经济情况不同的纳税人应承担与其经济情况相适应的不同的税收。在各国所实行的个人所得税中，累进税率就被认为体现了税负公平的原则，其不仅使得相同的所得承担相同的税收，不同的所得承担不同的税收，而且使得所得越高，税率还越高。一般地说，一项国际税法只有符合税负公平原则，才能使跨国纳税人自觉纳税，从而使国际税法有效实施。

　　在现行国际税收制度中，有很多内容都反应了跨国纳税人的税负公平原则。比如，避免双重征税和防止避税与逃税就反映了跨国纳税人税负公平的原则。其实，避免双重征税和防止避税与逃税在一定意义上说就是税负公平原则的一个直接要求。因为双重征税或由避税或逃税引起的征税不足都会造成一种税负不公。前者使双重纳税人自己处于不利的不公平地位，而后者使守法足额交税的纳税人处于不利的不公地位。因此国际税法中涉及到避免双重征税和防止避税与逃税的众多制度与规范都反映了跨国纳税人税负公平的原则。

　　税收公平原则是贯彻整个税法体系的总原则，在个人所得税法中体现得尤为突出。“税收公平原则有两方面的含义，一是指纳税人的地位平等，二是指税收负担须在纳税人之间公平分配。税收负担公平分配包括横向公平与纵向公平两个方面。横向公平是指经济情况相同、纳税能力相等的纳税人其税收负担应当相同；纵向公平亦称根据负担能力课税，是指经济情况不同，纳税能力不等的纳税人，在税收负担上应当区别对待。”对于政府来说，一个好的税收制度首先应是公平的制度。在个人所得税中，个人税负的高低，既影响着一个国家的财政收入，又与国民生活质量息息相关，因而，在各国对政府来说都是慎之又慎的敏感问题。政府要取得其预期的收入规模和实现某种调控目标，核心在于合理确定纳税人的税收负担。这就需要政府对纳税人的负担能力和承受能力有一个准确的了解和掌握。在现实中，影响税收负担的两个重要指标是税率和税前扣除。税率是显示税负水平的直观指标。税前扣除则是国家根据公平原则及国民生活水平的高低和一定的政策目标作出的规定。单就所得而言，扣除额及项目是衡量个人所得税完善的一项重要指标，能够较为合理地体现个人支付能力的不同。