自创无形资产

　　自创无形资产是指企业通过自行研究、开发、设计或在生产经营活动中形成的无形资产。如：自创专利权、自创商标权、自创专有技术等。

　　由于企业在自行研制创造的过程中往往要经过长期的探索、积累和试验，自创无形资产能够带来的未来收益存在很大的不确定性，因此，在会计上通常将其间发生的支出全部予以费用化。而在自创取得成功形成无形资产后，一般没有必要将其余开支予以资本化，这样就导致了自创无形资产通常不入账而“游离”在资产负债表之外。因此，在报表上作为“无形资产”列示的项目基本上都是通过外购方式取得的，入账价值包括在取得无形资产过程中所发生的包括买价在内的实际开支。

　　根据《企业会计准则第6号——无形资产》第十三条规定，自行开发的无形资产，其成本包括自满足本准则第四条和第九条规定后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。

　　第四条，无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：

　　（一）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；

　　（二）该无形资产的成本能够可靠地计量。

　　第九条，企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：

　　（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；

　　（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；

　　（三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；

　　（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；

　　（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

　　自行研发无形资产的会计处理原则基于谨慎性和配比原则，确保了会计信息的可靠性。研究阶段的不确定性大，费用直接计入当期损益，避免了未来不确定收益的风险；开发阶段一旦满足技术可行性等条件，费用资本化，反映为资产，未来受益期内分摊，实现了成本与收益的合理配比。这样规定，避免企业利润波动大，或资产价值被夸大。

　　举例子：某公司研发一项新技术，研究阶段花费50万，开发阶段花费150万，且符合资本化条件。开发成功后，预计该技术可使用5年。

　　研究阶段：费用直接计入当期损益

　　借：研发支出————费用化支出50万

　　　　贷：银行存款/应付职工薪酬等50万

　　开发阶段：满足资本化条件后

　　借：研发支出————资本化支出150万

　　　　贷：银行存款/应付职工薪酬等150万

　　技术完成：转入无形资产

　　借：无形资产150万

　　　　贷：研发支出————资本化支出150万

　　摊销：按直线法，每年摊销30万

　　借：管理费用等30万

　　　　贷：累计摊销30万

摊销的会计处理

　　案例与问题：

　　A公司是一家从事计算、存储设备的高端处理器研发、设计和销售的高科技公司。公司主要研发方向和研发成果为通用处理器技术，该技术除能够形成产品对外销售外，还属于公司产品线的核心技术储备，是未来产品设计研发的技术基础。A公司以项目为单位对研发支出进行归集核算，对于符合资本化条件的项目，相关研发支出在发生时计入开发支出，项目验收结项时，从开发支出结转至无形资产后进行摊销处理。

　　问题：公司认为虽然该类自研无形资产最终通过产品市场销售来获取明确的经济利益，但其用途同时包括生产及后续研发。由于难以准确分割自研无形资产在生产及后续研发中的受益比例，公司采取简化处理原则，将自研无形资产摊销计入研发费用。A公司的会计处理是否恰当？

　　案例分析：

　　根据《企业会计准则第6号——无形资产》及应用指南，无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。因此，自研形成的无形资产摊销是计入研发费用还是相关资产的成本，需要根据主要研发目的和产生经济利益的方式进行综合判断。

　　本案例中，虽然公司的自研无形资产能够用于迭代开发出更具技术竞争力的高端处理器产品，但从实际使用情况来看，该项自研无形资产是公司产品生产过程中所需要的主要技术之一，其产生经济利益的方式还是通过终端产品市场销售来实现。因此，将自研无形资产后续摊销计入主营业务成本，更符合公司自研无形资产“通过产品市场销售”产生经济利益的论述和判断。