应收账款坏账准备

　　应收账款坏账准备是指企业为了应对可能无法收回的应收账款而预先计提的一项准备金（此处体现的是会计的谨慎性原则）。它反映了企业在会计期末对未来可能发生坏账损失的估计。这项准备金的计提有助于企业更加真实地反映其资产质量和财务状况。

　　会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏账准备，坏账准备率一般为3%——5%。如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备，会给企业带来很大的损失。因此，应收账款余额越高，需要计提的坏账准备越高，会影响净利润。例如，一家企业的应收账款为1000万元，按照5%的坏账准备率，需要计提50万元的坏账准备。如果实际发生的坏账损失超过50万元，那么企业的净利润就会受到更大的影响。

　　坏账准备科目：

　　1．本科目核算企业以摊余成本计量的应收款项计提的预期信用损失准备。

　　2．本科目可按应收款项的类别进行明细核算。

　　3．坏账准备的主要账务处理。

　　（1）资产负债表日，应以预期信用损失为基础确定对各应收款项应计提的坏账准备金额，该金额大于当前坏账准备账面余额的，按其差额，借记“信用减值损失”科目，贷记本科目。应计提的坏账准备小于其账面余额的，按其差额做相反分录。

　　（2）对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后予以核销的，借记本科目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。若核销金额大于已计提的坏账准备，还应按其差额借记“信用减值损失”科目。

　　（3）已核销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，借记“应收票据”、“应收账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目，贷记本科目；借记本科目，贷记“信用减值损失”科目。同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。

　　4．本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。

　　关于应收账款——坏账准备计提和转回的相关会计处理原则：

　　首先，这些概念都是针对采用个别认定法计提坏账准备的应收款项的，针对组合计提坏账准备的应收款项不会有这些复杂的概念，因为在组合计提法下，所计提的坏账准备是针对组合整体的，而不是对应于该组合中的某单笔应收款项。

　　收回：因款项回收而相应转回此前计提的针对该笔款项的坏账准备（实务中一般是指收回金额大于原先计提减值准备后的账面价值的情况）。

　　转回：款项并未实际回收，但根据对债务人信用风险和偿债能力的评估，认为其信用风险程度已经下降，可收回金额较此前的估计有所增加，故转回此前已计提的准备，贷记信用减值损失。

　　转销：应收款项终止确认时，有部分收回，但收回金额小于原先扣减坏账准备后的账面价值，此时的坏账准备终止确认金额。

　　核销：应收款项完全没有收回，作为坏账核销时，对应终止确认的坏账准备。

　　【案例】2020年甲公司赊销货物中有三笔应收账款金额为10万、20万、30万，账龄超过2年，已计提坏账准备12万。(甲公司使用企业会计准则）

　　分录一：2023年1月仍未收回应收账款需增提坏账：

　　借：信用减值损失18万（60×50%——12）

　　　　贷：坏账准备18万

　　分录二：2023年3月10万元欠款收回

　　借：坏账准备5万

　　　　贷：信用减值损失5万

　　借：银行存款10万

　　　　贷：应收账款10万

　　分录三：2024年1月另两笔应收超过3年仍未收回

　　借：信用减值损失25万

　　　　坏账准备25万

　　　　贷：应收账款50万

　　分录四：2025年3月20万应收账款收回

　　借：银行存款20万

　　　　贷：应收账款20万

　　同时

　　借：坏账准备20万

　　　　贷：应收账款20万