虚假会计凭证

　　虚假会计凭证是指行为人虚构经济业务从而编制的假凭证，是会计信息虚假的基本构成因素和基础。虚假会计凭证的背后隐藏着重大违规违法问题或重要犯罪线索，在审计中需要重视虚假会计凭证的识别与查处。

　　虚假会计凭证有如下几种形式：

　　一、伪造、篡改、不如实填写原始凭证

　　指行为人使用涂改等手法更改凭证的日期、摘要、数量、单价、金额等，或采用伪造印鉴、冒充签名、涂改内容等手法，来制造证明经济业务的原始凭证。

　　二、白条顶库

　　所谓白条，是指行为人开具或索取不符合正规凭证要求的发货票和收付款项证据，以逃避监督或偷漏税款的一种舞弊手段。

　　三、取得虚假发票

　　这种虚假发票包括两种情况，一种是发票本身是假的，另一种情况就是发票所记载的内容是虚假的。

　　四、自制假单据、虚开发票

　　虚开发票是指行为人在开具发票时，除在金额上采用阴阳术外，还开列虚假品名、价格、数量、日期等，以蒙混过关，便于报销。

　　五、用假发票开具真实业务

　　一个单位的假单据有时并不全是外单位开具的，也有本单位业务部门、财会部门自制假单据报账的情况。有的单位通过开具不真实的销货发票，虚减库存，将真实的货物销售后将收入不入账，作为本单位的小金库来源，以用来掩盖各种不合法的支出；还有的单位自制假的支出单据，开支一些正常业务无法报销的费用；还有的单位用自行印制的专用收据隐瞒收入。如现在的一些职称、执业资格考试，有些主办单位就在报名、售书上大做文章，考务费、报名费开国家统一的行政事业专用收费收据，而教账、涂卡则开自制收据(白条)，以用来搞创收，偷逃税款。

　　五、证证不符

　　所谓证证不符，就是指原始凭证与记账凭证二者之间的不相符。这种现象可以说是普遍性的，有的原始凭证所记录的经济业务内容，发生日期与记账凭证所用会计科目应反映的内容、记账日期明显不符；有的记账凭证上所列明的原始凭证张数与实际所附张数不符等。

　　六、账证不符

　　在实际工作中，由于会计人员的疏忽大意造成账证不符的问题是有的，但如果出纳人员利用了这种粗心大意，便为假账提供了方便之门。

　　七、记账凭证上账户对应关系不正常

　　单位在经济活动中进行会计核算，记账凭证上所使用的会计科目和其所反映的具体经济业务内容，应符合财务会计制度的规定，但有些单位却经常使用一些往来科目来偷逃税款，隐瞒收入。

　　八、虚构经济业务，编造虚假记账凭证

　　有的单位为了享受国家税法规定的可用税前利润连续三年补亏的税收政策，而编造虚假的经济业务来体现亏损，也有的单位为了体现业绩而虚构一些经济业务来为大众呈现一种虚盈实亏的表现繁华景象。

　　九、假账真做

　　无原始凭证而凭空填制记账凭证，或在填制记账凭证时，让其余额与原始凭证不符，并将原始凭证与记账凭证不符的凭证混杂于众多凭证之中。例如，某企业为了骗取百强企业称号，将堆压在仓库中的产品虚列为销售，并授意财会部门凭空填制了收款凭证，煞有其事地将几百万元的销售收入登记入账，借以虚增利润。

　　十、真账假做

　　故意用错会计科目或忽略某些业务中涉及到的中间科目，来混淆记账凭证对应关系，打乱查阅人的视线。

　　违纪、违法、违规的单位或部门伪造会计凭证目的：

　　一、为了隐瞒利润，偷逃税款制作假凭证来虚增成本。如造假工资表等增加成本支出。或是将财经法规、会计制度中不能报销的发票变换成可进成本的运输、修理、低值易耗品等发票。

　　二、为了完成利润指标作假凭证来虚增利润。如随意开具销货发票，编造虚假销售，从而虚增应收账款。

　　三、通过开具各种假发票套取现金，用于各种不合规的开支。

　　四、为了将国有资金转化成投资兴办的有个人参股的有限责任公司，从中牟取利益，而造假凭证。或是将其下属单位购买资产的发票拿到行政或国有企事业单位做账报销。

　　五、为了形成小金库或小团体私分公款制造假凭证。

　　虚假凭证的特点：

　　一是凭证的日期、数量、单位、单价、品种、规格、收款人、填写不规范，或干脆不填写，金额一般为某个整数，收款单位印章不清楚。

　　二是日期与发票的连续号码不相称，同一个单位开出的同一种发票，日期在前的号码却在后，日期在后的号码反而在前。

　　三是工资、奖金或其他各种补助费表上领取人签字的字迹差不多，或一人代领多人，或人事工资部门下达的工资单与财务部门实际发放工资单不一致。

　　四是发票的内容与相对应的科目不对路。

　　五是大量的发票与该单位的正常业务不符。

　　六是审批手续不齐全，有的是财务人员自行审批，有的只有审批人而无经办人，购买物品无仓库专门验收人签字等。

　　七是内容、金额、时间、收入、支出违反一般常理。

　　识别虚假会计凭证，对保证审计工作质量具有十分重要的意义。虚假会计凭证的识别方法如下:

　　一是审计人员应凭借职业敏感，大胆假设联想，并集中精力仔细查阅凭证，进入审计状态，前后联想，融会贯通，才能达到最佳效果。

　　二是在查阅的大量凭证中有所侧重，确定审核、重点审核和抽样审核等多种方法，根据实际情况灵活掌握。一般来说，凭证数量较少而时间允许时，可逐一审核；若凭证数量较多而时间允许时，可进行重点审核。即重点审核时间和金额，时间重点为年终或该单位重大事件发生的前后月份，金额重点为连续、大额交易业务等。

　　三是通过审核，发现存疑凭证后，应进行系统核对：

　　第一，直接核对询问。即直接向财务、经办、审批人员及其有关人员提出询问，请其解释，直到解除疑点为止，但不要多说，尽量让对方多说，寻找突破口，一项经济业务的凭证签字人可能知情，也可能不知情，假凭据更是如此，先找谁，后找谁只能灵活对待，但有一点必须做到，单独核对询问。

　　第二，走访，座谈核对，当场取证。即有针对性地走访有关单位或找有关人员进行座谈了解，取得第一手资料，往往能收到事半功倍的效果。

　　第三，证，物核对。也就是按照所怀疑有问题凭证上标明的日期、品名、规格、数量、价格等来查看实物，看是否真实，核对可分买方或卖方，无论同哪一方核对，在核对前心中要有数，对核对的实物要有一定的了解，以防张冠李戴。

　　第四，比较核定。就是将可疑凭证中所载明列支的项目、金额与前后年度、前后月份以及左右单位类似项目的金额发生情况进行核算比较，从而揭开虚假会计凭证的庐山真面目。在必要时，还可请有关专业人员，参照国家制定的有关标准来确定。

　　第五，快速，直接，不失时机地延伸审计或调查。

　　编制虚假会计凭证的危害主要有：

　　1、虚假信息严重误导决策者，破坏市场运行机制；

　　2、损害国家财经法律法规和会计制度的严肃性，扰乱社会经济秩序；

　　3、通过隐匿收入、虚列支出偷逃国家税款，导致国家税收流失；

　　4、助长个人贪污腐败行为的滋生；

　　5、严重误导证券投资者的行为，加剧市场投机和市场波动，影响社会安定。

　　根据《中华人民共和国会计法》的相关规定，与虚假会计凭证的相关处罚具体如下：

　　第四十三条，伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。

　　有前款行为，尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处三千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；其中的会计人员，五年内不得从事会计工作。

　　第四十四条，隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。

　　有前款行为，尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处三千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；其中的会计人员，五年内不得从事会计工作。

　　第四十五条，授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，可以处五千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分。