特殊目的财务报表

　　特殊目的财务报表是指按照某一财务报告编制基础编制的财务报表，旨在满足特定使用者对财务信息的需求。

　　问题1：根据我国《会计法》第十二条会计核算以人民币为记帐本位币的规定：业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记帐本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。

　　上市公司子公司为境外公司，记账本位币为美元。

　　现在公司要求事务所审计编制基础仍是中国的会计准则，但是记账本位币是美元，报表也以美元编制的财报，并出具审计报告，是否不合法？

　　解答：如果报表是用美元编报的，但确认和计量的原则按照企业会计准则，则该报表属于特殊用途、特殊编制基础的报表。可以按照《中国注册会计师审计准则第1601号——审计特殊目的财务报表的特殊考虑》对其出具审计报告，但要注意：

　　1、编制基础为特殊编制基础，需在附注中单独明确说明，且不得表述为遵循了企业会计准则或该子公司所在国家或地区的法定会计准则；

　　2、注意明确说明编制目的、预定用途和分发范围等限制事项。

　　财务报表是财务报告的主要组成部分，财务报表是反映企业或预算单位一定时期资金、利润状况的会计报表。财务报表能全面系统地揭示企业一定时期的财务状况、经营成果和现金流量，有利于经营管理人员了解本单位各项任务指标的完成情况，评价管理人员的经营业绩，以便及时发现问题，调整经营方向，制定措施改善经营管理水平，提高经济效益，为经济预测和决策提供依据。

　　随着商业社会对会计信息披露程度要求越来越高，财务报表也在不断地发展。财务报表包含资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、财务报表附注等。

　　1、利润表

　　利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的财务报表。当前国际上常用的利润表格式有单步式和多步式两种。

　　2、现金流量表

　　现金流量表是财务报表的三个基本报告之一，所表达的是在一固定期间(通常是每月或每季)内，一家机构的现金(包含银行存款)的增减变动情形。

　　3、资产负债表

　　资产负债表是反映企业在某一特定日期(如月末、季末、年末)全部资产、负债和所有者权益情况的会计报表，是企业经营活动的静态体现。依照一定的分类标准和一定的次序，将某一特定日期的资产、负债、所有者权益的具体项目予以适当的排列编制而成。

　　4、所有者权益变动表

　　所有者权益变动表是反映公司本期(年度或中期)内至截至期末所有者权益变动情况的报表。

　　5、财务报表附注

　　财务报表附注旨在帮助财务报表使用者深入了解基本财务报表的内容，财务报表制作者对资产负债表、损益表和现金流量表的有关内容和项目所作的说明和解释。

财务报表的披露内容

　　企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项：

　　（一）编报企业的名称。

　　（二）资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间。

　　（三）人民币金额单位。

　　（四）财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。

　　企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间、短于一年的原因以及报表数据不具可比性的事实。

　　审计特殊目的财务报表的特殊考虑根据《中国注册会计师审计准则第1601号——审计特殊目的财务报表的特殊考虑》相关规定执行。

　　《中国注册会计师审计准则第1601号——审计特殊目的财务报表的特殊考虑》

　　（2021年12月9日修订）

　　第一章 总则

　　第一条 为了规范注册会计师在执行特殊目的财务报表审计中的特殊考虑，制定本准则。

　　第二条 中国注册会计师审计准则第1101号至第1521号适用于财务报表审计。本准则规范的是注册会计师运用这些审计准则对特殊目的财务报表进行审计时的特殊考虑。

　　第三条 本准则是针对整套特殊目的财务报表审计制定的。《中国注册会计师审计准则第1603号——审计单一财务报表和财务报表特定要素的特殊考虑》规范注册会计师对单一财务报表和财务报表的特定要素、特定账户或特定项目审计相关的特殊考虑。

　　第四条 本准则并不取代其他审计准则的规定，也未涵盖注册会计师在执行特殊目的财务报表审计时，需要根据具体情况作出的所有特殊考虑。

　　第二章 定义

　　第五条 特殊目的财务报表，是指按照特殊目的编制基础编制的财务报表。

　　第六条 特殊目的编制基础，是指旨在满足财务报表特定使用者财务信息需求的财务报告编制基础，包括计税核算基础、监管机构的要求和合同约定等。

　　第七条 本准则所称财务报表，是指整套特殊目的财务报表，包括相关披露。财务报告编制基础决定了财务报表的内容和结构，以及整套财务报表的构成。

　　第三章 目标

　　第八条 注册会计师的目标是，在依据审计准则执行特殊目的财务报表审计时，在以下环节作出恰当的特殊考虑：

　　（一）业务的承接；

　　（二）业务的计划和执行；

　　（三）对财务报表形成审计意见、出具审计报告。

　　第四章 要求

　　第一节 业务承接时的考虑

　　第九条 《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》规定，注册会计师应当确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否可接受。

　　注册会计师在执行特殊目的财务报表审计时应当了解下列情况：

　　（一）财务报表的编制目的；

　　（二）财务报表预期使用者；

　　（三）管理层为确定财务报告编制基础在具体情况下的可接受性所作的考虑。

　　第二节 计划和执行审计工作时的考虑

　　第十条 注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》的规定，遵守与本审计业务相关的所有审计准则。

　　在计划和执行特殊目的财务报表审计工作时，注册会计师应当确定在运用这些审计准则时是否需要根据具体情况作出特殊考虑。

　　第十一条 注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1211号——重大错报风险的识别和评估》的规定，了解被审计单位选择和运用会计政策的情况。

　　在财务报表按照合同条款编制的情况下，注册会计师应当了解被审计单位管理层对相关合同条款作出的所有重要解释。如果采用其他合理解释将导致财务报表中列报的信息产生重大差异，则管理层对合同条款作出的解释就是重要的。

　　第三节 形成审计意见和出具审计报告时的考虑

　　第十二条 当对特殊目的财务报表形成审计意见、出具审计报告时，注册会计师应当遵守《中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》的规定。

　　第十三条 注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》的规定，评价财务报表是否恰当说明其编制基础。

　　在财务报表按照合同条款编制的情况下，注册会计师应当评价财务报表是否恰当说明了对该合同条款作出的所有重要解释。

　　第十四条 《中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》规定了审计报告的格式和内容，包括审计报告特定要素的排列顺序。

　　对于特殊目的财务报表审计，审计报告还应当包括以下内容：

　　（一）对财务报表编制目的的陈述，必要时，还应当说明财务报表预期使用者，或者指明载有以上信息的财务报表附注；

　　（二）在编制特殊目的财务报表时，如果管理层可以选择财务报告编制基础，在说明管理层对财务报表的责任时，应当提及管理层负责确定采用的财务报告编制基础是可以接受的。

　　第十五条 注册会计师针对特殊目的财务报表出具的审计报告应当增加强调事项段，用以提醒审计报告使用者，财务报表是按照特殊目的编制基础编制的，不适用于其他目的。

　　第五章 附则

　　第十六条 本准则自2022年1月1日起施行。