应收风险损失款

　　应收风险损失款是指期货公司依据《期货公司财务处理实施细则》而设立的“应收风险损失款”会计科目，应收风险损失款科目核算期货公司为客户垫付尚未收回的风险损失款。本科目下设“原值”和“信用减值准备”明细科目，并可按客户(类别)等进行明细核算。

　　(一)期货公司代客户向期货结算机构垫付罚款时，按垫付的罚款金额，借记“应收风险损失款-原值”科目，贷记“应收货币保证金”科目。

　　期货公司从客户货币保证金中划回垫付的罚款支出时，按划回的罚款金额，借记“应付货币保证金”科目，贷记“应收风险损失款-原值”科目。

　　(二)客户期货、期权业务发生穿仓时，期货公司应首先全额冲销客户的保证金，按冲销的保证金金额，借记“应付货币保证金”科目，贷记“应收货币保证金”科目；按期货公司代为垫付的款项金额，借记“应收风险损失款-原值”科目，贷记“应付货币保证金”等科目。

　　(三)期货公司应根据新金融工具准则中有关金融工具信用减值的相关规定进行处理，在资产负债表日评估应收风险损失款的可收回金额并确认相应的信用减值损失。计提信用减值损失时，借记“信用减值损失”科目，贷记“应收风险损失款-信用减值准备”科目。

　　期货公司向客户收回垫付的风险损失款时，按收回垫付的风险损失款金额，借记“期货保证金存款”科目，贷记“应收风险损失款-原值”科目；同时冲回已计提的减值损失，借记“应收风险损失款-信用减值准备”科目，贷记“信用减值损失”科目。

　　期货公司按规定核销难以收回垫付的风险损失款时，按核销的风险损失款金额，借记“期货风险准备金”科目，贷记“应收风险损失款-原值”科目；同时结转信用减值准备，借记“应收风险损失款-信用减值准备”科目，贷记“信用减值损失”科目。当期货风险准备金不足以弥补风险损失时，借记“期货风险准备支出-期货风险损失弥补支出”科目，贷记“银行存款”“其他应付款”等科目。

　　本科目期末借方余额，反映期货公司为客户垫付的风险损失款的可收回金额。

期货风险准备金科目概述

　　期货风险准备金科目核算期货公司按规定提取的期货风险准备金。本科目期末贷方余额，反映期货公司提取的尚未使用的期货风险准备金额。

　　风险准备金是期货交易所从手续费收入中按照一定比例提取的，作为期货交易所履约担保时的备付资金。期货交易所作为期货交易活动的组织者，对期货交易的买卖双方均具有担保期货合约履行的责任。为增强期货交易所担保履约的能力，降低期货交易中的信用风险，中国证监会和财政部规定期货交易所必须提取其手续费收入的20%作为风险准备金。风险准备金只能用于应对市场风险，不得挪用。

　　期货风险，是指期货市场参与者（期货交易所、期货经纪公司、结算所、期货交易者、国家）在期货市场运作过程正直接或间接的遭受的损失及其可能性。从产生的成因上看，可以将期货市场风险分为市场风险、信用风险、流动性风险、法律风险等，其中市场风险可以进一步区分为市场交易风险和市场运行风险两部分，前者是因期货交易人对合约走势判断错误和合约价格波动而产生，加之保证金交易制度放大风险所导致，后者是期货市场运行过程中发生的风险。市场交易风险法定由期货交易人自行承担，而市场运行风险并不法定由期货交易人承担，如果市场运行机制因人为错误导致期货交易人发生风险损失，则应由责任人承担。

　　在实务中，在市场交易风险与市场运行风险同时存在的情况下，若二者的竞合导致交易人即客户出现损失，则在判定损失责任之前，需要将市场交易风险所导致的损失与市场运行风险导致的损失区分开来，只有市场运行风险所导致的损失才能由包括期货公司在内的责任人承担。实践中市场交易风险所导致的损失最常见者为客户对合约走势判断错误导致出现损失，例如，在合约价格相对底部时开空仓，在价格持续走高的情况下继续持仓，最后以较高价格买入平仓，或者在合约价格相对顶部买入多头，在价格持续走低的情况下持续持仓，最后以较低价格卖出平仓，在上述两种情况之下，客户应对由此导致的损失承担责任，而不应由期货公司承担责任。