待处置资产损溢

　　待处置资产损溢是依据《科学事业单位会计制度》而设立的“待处置资产损溢”会计科目，科目编号为1701，属于资产类科目。“待处置资产损溢”科目核算科学事业单位待处置资产的价值及处置损溢。科学事业单位资产处置包括资产的出售、出让、转让、对外捐赠、无偿调出、盘亏、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。

　　《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25号）（简称新制度）自2019年1月1日起施行。为了确保新制度在科学事业单位的有效贯彻实施，财政部制定了《关于科学事业单位执行<政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表>的衔接规定》，具体如下：

　　“待处置资产损溢”科目：

　　新制度设置了“待处理财产损溢”科目，该科目的核算内容与原账“待处置资产损溢”科目的核算内容基本相同。转账时，科学事业单位应当将原账的“待处置资产损溢”科目余额，转入新账的“待处理财产损溢”科目。

　　《科学事业单位会计制度》下，本科目应当按照待处置资产项目进行明细核算；对于在处置过程中取得相关收入、发生相关费用的处置项目，还应设置“处置资产价值”、“处置净收入”明细科目，进行明细核算。

　　科学事业单位处置资产一般应当先记入本科目，按照规定报经批准后及时进行账务处理。年度终了结账前一般应处理完毕。

　　《科学事业单位会计制度》下，待处置资产损溢的主要账务处理如下：

　　（一）按照规定报经批准予以核销的应收及预付款项、长期投资、无形资产。

　　1.转入待处置资产时，借记本科目[核销无形资产的，还应借记“累计摊销”科目]，贷记“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期投资”、“无形资产”等科目。

　　2.报经批准予以核销时，借记“其他支出”科目[应收及预付款项核销]或“非流动资产基金——长期投资、无形资产”科目[长期投资、无形资产核销]，贷记本科目。

　　（二）盘亏或者毁损、报废的库存材料、科技产品和固定资产。

　　1.转入待处置资产时，借记本科目（处置资产价值）[处置固定资产的，还应借记“累计折旧”科目]，贷记“库存材料”、“科技产品”和“固定资产”等科目。

　　2.报经批准予以处置时，借记“其他支出”科目[处置库存材料、科技产品]或“非流动资产基金——固定资产”科目[处置固定资产]，贷记本科目（处置资产价值）。

　　3.处置毁损、报废库存材料、科技产品和固定资产过程中收到残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目（处置净收入）。

　　4.处置毁损、报废库存材料、科技产品和固定资产过程中发生相关费用，借记本科目（处置净收入），贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

　　5.处置完毕，按照处置收入扣除相关处置费用后的净收入，借记本科目（处置净收入），贷记“应缴国库款”等科目；如果处置收入小于相关处置费用的，按照相关处置费用超出处置收入的净损失，借记“其他支出”科目，贷记本科目（处置净收入）。

　　（三）对外捐赠、无偿调出库存材料、科技产品、固定资产、无形资产。

　　1.转入待处置资产时，借记本科目[捐赠、调出固定资产、无形资产的，还应借记“累计折旧”、“累计摊销”科目]，贷记“库存材料”、“科技产品”、“固定资产”、“无形资产”等科目。

　　2.实际捐出、调出时，借记“其他支出”科目[捐出、调出库存材料、科技产品]或“非流动资产基金——固定资产、无形资产”科目[捐出、调出固定资产、无形资产]，贷记本科目。

　　（四）转让（出售）长期股权投资、固定资产、无形资产。

　　1.转入待处置资产时，借记本科目（处置资产价值）[转让固定资产、无形资产的，还应借记“累计折旧”、“累计摊销”科目]，贷记“长期投资”、“固定资产”、“无形资产”等科目。

　　2.实际转让时，借记“非流动资产基金——长期投资、固定资产、无形资产”科目，贷记本科目（处置资产价值）。

　　3.转让过程中取得价款、发生相关税费，以及转让价款扣除相关税费后的净收入的账务处理，按照国家有关规定，比照本科目“四（二）”有关毁损、报废库存材料、科技产品和固定资产进行处理。

　　本科目期末如为借方余额，反映科学事业单位尚未处置完毕的各种资产价值及净损失；期末如为贷方余额，反映科学事业单位尚未处置完毕的各种资产净溢余。年度终了报经批准处理后，本科目一般应无余额。