账外账

　　账外账是指违反国家有关规定，在法定会计账册之外设立的账册。账外账目前已成为企业逃避缴纳税款的一种主要方法，它是纳税人在生产、经营过程中购入材料不需或不能取得合法凭证，而销售产品又不需开具发票的情形下，在正常设置的账簿以外设立的一种账。由于具有较大的隐蔽性，在一些中小企业中较为流行。

　　账外账的运行方式包括：

　　1、外部账主要用于纳税申报和接受税务机关的检查。有的公司为了让外部账“好看一些”，增加迷惑性和隐蔽性，有时也会做少量的无票收入，从而减少用于纳税申报的销售收入，并且这种行为单纯从企业税负上很难看出问题；

　　2、内部账主要由存货收发和应收账款、应付账款等资料组成，反映纳税人真实的货物进销存情况和实际利润情况。不开具发票部分的销售额，有的以现金方式收取，有的存入以个人名义开设的银行存折和银行卡，记入内部账，使资金进行体外循环，隐匿了这部分销售收入，不进行纳税申报，从而达到逃避缴纳税款的目的。

　　账外账偷税的主要特点有：

　　1、隐蔽性强。企业向税务机关申报纳税的假账随时都可拿出来应付税务机关的检查，而核算准确的真账却存放于隐蔽处，执法部门不易查证，难以发觉；

　　2、知情范围小。为了减少偷税风险，一般只有单位主要领导及主办财务人员知晓内幕，其他人并不知晓；

　　3、使用范围广。由于账外账设置并不难，容易被不法分子用来偷逃国家税款，是偷税最常用的伎俩之一；

　　4、人员挑选严。采取两套账偷税的企业一般都聘用自己的亲朋好友来担任主办财务人员；

　　5、现金交易多。不法分子利用行业经营特点，采取大量现金交易，取得收入不开具合法凭证，在账上将经营业务收入化整为零或不完整反映，蓄意隐瞒收入偷逃税。

　　账外账偷税的主要手法有：

　　1、一真一假法。其中一套账是对企业经营过程的真实反映，另一套账是对企业经营过程的虚假反映，原始凭证往往只有企业自制的虚假内容的费用报销单据；

　　2、半真半假法。两套账都是核算企业真实经营情况的一部分，对企业有利的，在真账中反映，不利的则在假账中反映；

　　3、人机分算法。除建立一套计算机账外，另建一套人工操作账，两套账在不同企业中因管理方法的不同而有所区别。有的企业计算机账反映的是真实情况，有的企业人工账是真实账；

　　4、机内分流法。有的企业全面推行计算机核算，在机内设立两套应用程序，将收入部分，特别是大量现金交易而不易被税务机关监管的收入，直接从机内分流，以达到偷税目的。

　　账外账偷税行为的危害包括：

　　1、从税收来看，企业做“账外账”，通过现金交易、体外循环形式隐瞒应税收入，把应该交给国家的税款占为己有，变成企业的利润，造成国库税收流失；

　　2、账外账偷税行为极易引发全行业、配套企业偷税的连锁反应，严重扰乱正常的税收秩序。一些公司为了获取上市资格，大做假账，上市之后继续公布虚假的财务状况，极大地损害了投资者的利益；

　　3、账外账的大量存在，使我国的一些统计信息及经济指标误差很大，这不仅严重影响了政府的决策，而且也动摇了“诚信”这块市场经济的基石。

　　账外账偷税的成因包括以下内容：

　　1、企业追逐高额非法利益。一些企业负责人追逐企业经济利益最大化，不是通过改善管理、提高劳动生产率、降低成本来实现其目的，而是在税收上做文章，指使财务人员做假账，导致“账外账”偷逃税款现象屡见不鲜；

　　2、对账外账偷税行为惩处不力。税务部门对涉税违法行为的查处率及处罚率较低，案件处理的弹性大，无形中助长了“账外账”偷税行为的发生；

　　3、金融结算方式存在漏洞。各金融机构竞争激烈，为了拉客户、争储蓄，对纳税人的多头开户、资金使用睁一只眼闭一只眼。导致现金巨额流通及资金体外循环等现象普遍。同时，各种信用卡也为企业进行账外经营提供了便利。

　　账外账的治理对策有：

　　1、加大法律法规宣传，营造依法诚信纳税的氛围。要形成依法纳税者受益，不依法纳税者受损的良好社会风气；

　　2、完善金融法律法规，构建协税护税信息化系统。积极推广货币资金支付电子化，限制和减少大量现金交易，加强对纳税人资金流动的管理和监控；

　　3、加强部门协作，合力遏制账外账涉税违法活动。加强财政、税局、银行、公安等部门的交流、合作、信息共享，合力打击违法行为；

　　4、防范和打击并重，加强日常税务管理。促进和规范企业建账建制工作，加强对企业发票监控管理和纳税评估力度，及早发现异常；

　　5、积极鼓励公民举报，调动群众协税护税积极性。设立举报箱、建立举报管理信息系统，让全社会共同参与账外账的治理。

　　账外账与小金库的区别体现在概念、表现形式上。

　　账外账是违反《中华人民共和国会计法》和国家有关规定，在法定会计账册之外设立的账册。小金库是违反国家财经法规及其它有关规定，侵占、截留国家和单位收入，未列入本单位财务会计部门账内或未纳入预算管理、私存私放的各项资金。账外账的表现形式有很多，小金库就是其中的一种。

　　账外账与小金库的联系体现在，两者都是在合法账簿和库存现金之外，非法筹集和转移资金以供本单位或少数人支配的舞弊行为，均是严重违反财经法规的行为。