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长期股权投资入账价值

会计术语

　　长期股权投资入账价值一般是指长期股权投资的初始投资成本，只有一种情况比较特殊，即权益法下，当初始投资成本小于取得投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额时，应该先对初始投资成本进行调整，再作为长期股权投资的入账价值。

初始投资成本与入账价值的区分

　　采用权益法核算的长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本和入账价值的金额可能相等也可能不相等：初始投资成本就是投资企业付出资产的公允价值加上相关税费，入账价值则是投资当天计入长期股权投资账户的金额。初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，入账价值等于初始投资成本，差额为商誉，商誉不单独确认;初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，按照享有的份额作为长期股权投资的入账价值，差额确认为营业外收入。

　　1、初始计量时，根据初始投资成本做初始投资的会计处理：

　　借：长期股权投资

　　　　贷：银行存款

　　2、根据享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额，调整长期股权投资的账面价值(注意，这一步本质上是对上述初始投资成本的一个调整，调整后的长期股权投资账户的金额即为入账价值)

　　借：长期股权投资

　　　　贷：营业外收入

　　一般的处理是将两笔分录合并，即：

　　借：长期股权投资

　　　　贷：银行存款

　　　　　　营业外收入

　　但是合并后的分录实际上并不仅仅是初始计量，还包括了权益法下对长期股权投资初始投资成本的调整。

初始计量

　　所谓初始计量，就是刚刚取得这部分长期股权投资时，确定这项投资的初始投资成本。

　　1、企业合并形成的长期股权投资

　　需要进一步判断是同一控制还是非同一控制的合并。

　　（1）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资

　　两家企业在进行合并的时候，比如A公司要合并B公司，一般来说A公司会事先对B公司进行价值评估，或者自己做评估，或者请第三方评估，评估下来看看B公司值多少钱，然后A支付相应对价。但是，如果A、B受同一方控制，比如受C控制，那么可能C会对B进行一些包装盒处理，导致最终的评估结果不合理、不公允。

　　因此，同一控制下的企业合并，计算长期股权投资的初始投资成本（也叫入账价值）的时候，遵循这样一个原则：不承认评估的公允价值，就是说实际支付的对价，爱支付多少支付多少，但会计入账的时候都是按照被合并方所有者权益账面价值的份额入账。比如评估下来B公司的股权价值1个亿，账面价值只有6000万，那么只能按照6000万作为会计的入账价值。A公司当然可以支付1个亿，那么这个差额怎么处理呢？调整资本公积，资本公积不足冲减，冲减留存收益。

　　分录如下：

　　借：长期股权投资 6000

　　　　资本公积——资本溢价或股本溢价 4000

　　　　贷：银行存款 10000

　　资本公积有两个明细账：溢价（资本溢价和股本溢价）和其他资本公积；此处可以调整的只有溢价这个明细账，不能调整其他资本公积。比如说上面的例子中，要调整4000万的差额，但是资本公积中溢价只有3000万，那么先把这3000万冲减掉，剩余的1000万冲减留存收益，留存收益包括两个明细账：盈余公积和未分配利润，1000万这样分配：盈余公积10%，未分配利润90%，分录如下：

　　借：长期股权投资 6000

　　　　资本公积-溢价 3000

　　　　留存收益——盈余公积1000X10%=100

　　　　留存收益——未分配利润1000X90%=900

　　　　贷：银行存款 10000

　　（2）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资

　　非同一控制下的企业合并考虑公允价值的理念，长期股权投资的初始成本就按照实际支付的对价入账，比如实际支付了1个亿，那么这1个亿就是会计处理的入账价值，此时不存在差额调整的问题，因为没有差额，实际付出了多少就按照多少入账。

　　2、非企业合并形成的长期股权合并

　　处理方式同非同一控制下的企业合并。