税收负担能力

　　税收负担能力是指负税人所具有的承受国家税收负担的潜在力量。其中负税人是最终负担税款的单位和个人。在实际生活中，有的税收由纳税人自己负担，纳税人本身就是负税人，如个人所得税、企业所得税等，有的税收虽然由纳税人缴纳，但实际上是由别人负担的，纳税人和负税人不一致，这就是通常所说的税负的转嫁问题。

　　税收负担和税收负担能力是两个互有联系的不同概念。

　　两者之间的区别在于：税收负担是指负税人在一定时期内由于国家征税而形成的一种人力、物力和财力负担。税收负担的主体是负税人。而税收负担能力，则是指负税人所具有的承受国家税收负担的潜在力量。

　　通常衡量某一负税人主体的税收负担程度或水平，不是依据其税收负担额，而是依据其税收负担额同它的税收负担能力之间的比值大小。

　　当税收负担主体是指一个国家负税人整体的时候，要衡量比较该国在不同时期的总体税负水平，或者不同国家在同一时期的总体税负水平，一般是通过该国或有关国家在一定时期的税收负担总额，与其相应时期的国民生产总值、国内生产总值或国民收入之间的比值大小来观察。当税收负担主体是指一国的某个阶层的时候，要衡量在不同时期的税负水平变化，一般是通过该阶层在某一时期的税收负担总额，与其相应时期从国民收入分配中所获取的份额之间的比值大小来观察。至于衡量某个企业主体在不同时期的各税种负担水平的变化，则一般是通过该企业在某一时期的某个税种的负担总额，与其相应的税基的比值大小来观察。

　　税收所要研究的问题，从某种意义上说，首要的就是税收负担和税收负担能力的问题。即：在总体上，国家打算向纳税人课多少税和纳税人有可能缴多少税；在区别对待上，国家打算向不同经济成分和不同经济实体分别课多少税，不同经济成分和不同经济实体有可能向国家各缴多少税的问题。

　　由于税收负担必须考虑需要和可能两方面的情况，因此，一个国家在制定税收政策，确定总体税收负担时，必须综合考虑国家的总体经济发展水平，并根据不同的经济调控需要，来制定税收负担政策。一般来看，影响税收负担水平的主要因素有：

　　1、社会经济发展水平

　　一个国家的社会经济发展总体水平，可以通过国民生产总值和人均国民生产总值这两个综合指标来反映。国家的国民生产总值越大，总体负担能力越高。特别是人均国民生产总值，最能反映国民的税收负担能力。一般而言，在人均国民收入比较高的国家，社会经济的税负承受力较强。世界银行的调查资料也表明，人均国民生产总值较高的国家，其税收负担率也较高，人均国民生产总值较低的国家，其税收负担率也较低。我国人均国民生产总值比较低，属于发展中国家。国家通过税收能够积累多少资金，社会总体税收负担应如何确定，不取决于人们的主观愿望，也不能只考虑国家的需要，必须首先考虑社会经济体系和纳税人承受能力。只有税收负担适应本国经济发展水平和纳税人的承受能力，税收才能在取得所需的财政收入的同时，刺激经济增长，同时提高社会未来的税负承受力。如果税收负担超出了经济发展水平，势必会阻碍社会经济的发展。

　　2、国家的宏观经济政策

　　任何国家为了发展经济，必须综合运用各种经济、法律以及行政手段，来强化宏观调控体系。国家会根据不同的经济情况，而采取不同的税收负担政策。如在经济发展速度过快过热时，需要适当提高社会总体税负，以使国家集中较多的收入，减少企业和个人的收入存量，抑制需求的膨胀，使之与社会供给总量相适应。此外，还要根据经济情况的发展变化，在征收中实行某些必要的倾斜政策和区别对待办法，以利于优化经济结构和资源配置。目前，我国经济过于紧缩，需求严重不足。从1998年开始，国家采取了积极的财政政策，适当扩大了财政支出的规模，税收的总体负担短期内不会减少，但会通过费改税，对纳税人的总体负担进行结构调整，减少纳税人负担各种收费的比例，增加税收的比例，以达到增加税收收入的需要。

　　3、税收征收管理能力

　　由于税收是由国家无偿征收的，税收征纳矛盾比较突出。因此，一个国家的税收征收管理能力，有时也对税收负担的确定有较大的影响。一些国家的税收征收管理能力强，在制定税收负担政策时，就可以根据社会经济发展的需要来确定，而不必考虑能否将税收征上来。而在一些税收征管能力较差的国家，可选择的税种有限，勉强开征一些税种，也很难保证税收收入，想提高税收负担也较困难。税收政策的核心是税收负担。在税收总体负担确定的情况下，各种纳税人具体的税收负担状况主要受税制本身所规定的各种计税要素的影响。这些要素直接决定了谁是纳税人，应该负担多少税收。税收政策的具体实施主要通过如下方面来进行的：一是确定课税对象，以确定谁是纳税人；二是确定税率的高低；三是确定计税依据；四是确定对谁减免税，怎么减免税；五是加重哪些纳税人或课税对象的税收负担。