政府投资项目跟踪审计

　　政府投资项目跟踪审计，是审计机关依据国家有关法律法规，在政府投资项目建设过程中的某个环节介入，并跟随项目建设和资金使用过程，持续、动态地进行审计监督。

　　政府投资项目作为政府实现其宏观经济管理职能的重要手段，在我国经济活动中发挥着重要作用。随着国民经济的快速发展，中央和地方各级政府公共性基础设施等投资支出占财政支出的比例越来越大。如何运用好财政资金，确保建设项目质量，避免国有资金损失浪费，并保障政府投资项目取得良好的经济效益和社会效益，是审计机关面临的艰巨任务。

　　1999年2月，《国务院办公厅关于加强基础设施工程质量管理的通知》中，首次提出“对重大项目要进行专项审计和跟踪审计”的要求。2004年7月，国务院颁布的《关于投资体制改革的决定》特别指出，“审计机关要依法全面履行职责，进一步加强对政府投资项目的审计监督，提高政府投资管理水平和投资效益”。为加大对政府投资项目的审计监督力度，促进提高财政资金使用绩效，审计机关不断创新审计方式，将审计监督“关口”前移，开展了政府投资项目跟踪审计。

　　政府投资项目跟踪审计是传统事后对政府投资项目进行审计的发展与完善，主要有以下四个特点：一是审计目标的预防性。不仅关注被审计事项的结果，更关注被审计事项发展过程，以被审计事项的预期结果为导向，监督和规范被审计事项的实施，及时发现偏离预期结果的情况，提出整改意见。二是审计介入的及时性。介入时间更早，关口更加前移，更加强调事中审计与事后审计有效结合，以事中审计为主，与被审计事项的发展同步，甚至贯穿于被审计事项发展的全过程。三是审计过程的持续性。全过程介入被审计事项，实现全过程监控，提高审计的频率，不同时点对同一事项多次审计，有的还常驻现场审计。四是审计内容的广泛性。是全方位的审计监督，除了审查财政财务收支的真实合法性外，更加关注被审计事项的管理和绩效情况，更加关注权力的运行。

　　1、贯穿项目建设始终的全过程跟踪审计。此种方式有时实施驻场跟踪，常驻被审计单位现场，与被审计事项的发展同步进行审计。

　　2、按项目建设进程划分的分阶段跟踪审计。将被审计事项的全过程划分为若干阶段，并对这些阶段分期进行审计。

　　3、每年审计一次或两次的年度跟踪审计。也就是对被审计事项定时进行审计。

　　4、对项目建设重点事项或关键环节实施的跟踪审计。将被审计事项的工作划分为若干环节，从中选择一些重点事项和关键环节进行审计。

　　近年来，审计署组织实施的典型的政府投资跟踪审计项目有：

　　1、国家重大投资项目。如三峡工程、京沪高铁、西气东输、溪洛渡和向家坝水电站等重大投资项目。

　　2、国家重大公共事项。如北京奥运会、上海世博会和广州亚运会等重大公共事项。

　　3、突发事件及灾后恢复重建项目。如四川汶川、青海玉树、云南彝良、四川芦山地震和甘肃舟曲特大山洪泥石流灾害等灾后恢复重建项目。

　　各级地方审计机关也按照地方政府要求，对城市基础设施等重点政府投资项目进行了跟踪审计。

　　（一）审计目标偏离，介入项目管理。审计的独立性要求审计人员通过对项目的全程监督，及时发现问题并提出针对性建议，从而促进被审计单位进行整改，保障项目的规范运行。在实际操作中，一些审计人员偏离了工作目标，过多地介入了项目管理，不仅干扰了投资项目的正常管理，而且影响了审计的公正性，从而埋下了安全隐患。

　　（二）审计依据不足，工作较为被动。近年来，我国虽然陆续出台了《建筑法》、《招投标法》、《国家建设项目审计准则》等法律法规，但对跟踪审计的职责、范围、内容和程序等事项都没有做出明确规定。很多情况下，审计人员苦于依据不足，对已经发现的问题不能进行共性的评价和判断，加之时而受到建设、施工、监理、材料供应等许多利益共同体的联合抵制，不仅使得审计工作处于被动状态，还要承担不小的审计风险。

　　（三）介入时点模糊，影响审计效果。建设项目的延续性，使其包含了立项、可行性研究、设计、征地拆迁、招投标、合同签订、工程价款结算、竣工验收直至项目投产或使用等多个紧扣的环节。受建设单位对跟踪审计重视程度的影响，审计介入的时点也有所不同，一旦错过了前期的方案设计、可行性分析、环境论证等关键节点，不仅会导致项目实施工程中大量设计变更和现场签证的出现，还带来了相应的审计风险。

　　（四）审计力量不足，专业知识匮乏。跟踪审计是一项综合性和专业性都非常强的业务工作，而从事跟踪审计的审计人员往往都是财务专业，对工程方面，尤其是新型材料及新工艺知识极为缺乏，导致不能及时发现一些项目问题。同时，中介协审机构人才竞争激烈，现场协审人员知识不足及更换频繁等，也推动了审计风险的产生和扩大。

　　（一）明确自身工作职责，保持审计独立性。审计项目实施前，应明确划分审计与被审计单位的权、责、利，保持审计人员独立性，处理好与基建、技术、采购、财务等相关单位的协调配合关系；审计过程中，审计人员应重点关注建设单位管理程序是否合法、合规，可行性论证是否充分、规范，相关资料是否真实、可靠，及时提供专业的意见和建议，避免介入项目管理过程，充分发挥监督、评价的职责。

　　（二）制定完善制度程序，主动规避审计风险。相关部门应抓紧制定跟踪审计的适用法规和审计准则，对跟踪审计的职责、范围、内容和程序等事项做出明确规定，以便于审计质量控制和审计取证，从而保障跟踪审计工作的规范、有序、高效进行。

　　（三）合理定位介入时点，不断加强质量控制。根据建设项目的特点和审计力量的强弱，合理确定跟踪审计工作介入时点，在保证审计延续性的基础上，前移监督关口，将审计工作渗透到项目的前期决策、设计和招投标阶段。建立跟踪审计质量控制机制，健全审计复核、审计质量检查和审计质量责任追究等制度，确保审计证据充分、审计报告真实、审计结论可靠、审计意见可行。

　　（四）加强审前培训力度，优化审计人员配备。加强审计人员业务技能培训，定期组织参加法律法规、作业规程的学习，增强在复杂环境中发现、查处和解决问题的能力。注重职业道德和个人修养的提升，强化廉政纪律约束，使审计人员忠实履行审计职责，做到依法审计、客观公正、实事求是。注重吸收信誉良好、实力强大的社会中介机构参与跟踪审计工作，充实政府审计力量。