待结转支出

　　待结转支出是企业对保险合同进行会计处理时设置的一个会计科目，核算与保险合同履约直接或不直接相关的已付或应付各项待结转支出。本科目可分别“手续费及佣金”、“业务及管理费”、“税金及附加”和“其他支出”等进行明细核算。

　　待结转支出核算与保险合同履约直接或不直接相关的已付或应付各项待结转支出，包括手续费及佣金、职工工资及福利费、折旧或摊销费、咨询和审计费、邮电通讯费、诉讼费、印刷费、业务招待费、公杂费、业务宣传费、广告费、差旅费、培训费、会议费、车辆使用费、物业费、租赁费、防御费、电子设备运转费、修理费、研究开发费、保险保障基金缴费、交强险救助基金缴费、城市维护建设税、教育费附加等。对于与保险合同履约直接相关的支出，企业也可以直接记入“未到期责任负债”或“保险合同赔付和费用”等相关科目，而不通过本科目结转。对于与保险合同履约不相关的支出，企业也可以直接记入“业务及管理费”等相关科目，而不通过本科目结转。

　　按应用指南所述，待结转支出是用于核算与保险合同履约直接或不直接相关的已付或应付各项待结转支出，包括手续费及佣金、职工工资及福利费……，如果按照收入准则履约的概念来理解，这里“履约”与后面账务处理部分讲解有些矛盾，因为后面账务处理部分讲到保险获取现金流量相关的支出、与获取和履约都不直接相关的支出也会用到待结转支出科目，所以可以理解为待结转支出科目在所有支出场景都可以使用。

　　准则第十七条中明确对合同组初始确认前已付或者应付的、系统合理分摊至相关保险合同组的保险获取现金流量，企业应将其确认为保险获取现金流量资产，但准则未提到还处于合同组合层面的保险获取现金流量支出该如何记账，也未明确保险合同组确认前已付或者应付的履约现金流量支出，及与获取和履约都不直接相关的支出应如何记账，所以应用指南做了进一步明确。

　　在各类支出实际发生时，并不能明确其合同组归属，可以直接全部计入待结转支出，后续再根据规则结转至相应科目，具有较强的实操性。

　　（1）待结转支出实际发生时，企业应当借记本科目，贷记“银行存款”或“应付账款”等科目。

　　（2）保险合同组中相关合同初始确认时，终止确认此前已确认的、与该合同相关的、除保险获取现金流量资产以外的资产，借记“保险合同赔付和费用”科目，贷记其他资产相关科目，也可以作为待结转支出，借记本科目，贷记其他资产相关科目，借记“保险合同赔付和费用”科目，贷记本科目；同时借记“未到期责任负债”科目，贷记“保险服务收入”科目。

　　（3）期末，对于尚未确认的保险合同组已付或应付的、与保险获取现金流量相关的待结转支出，借记“保险获取现金流量资产”科目，贷记本科目。对于保险合同组中相关合同初始确认之前发生的、除保险获取现金流量外与保险合同履约直接相关的待结转支出，借记其他资产相关科目，贷记本科目。

　　保险合同组中相关合同初始确认时和之后发生的、与保险获取现金流量相关的待结转支出分摊至相关合同组时，借记“未到期责任负债”科目，贷记本科目。对于保险合同组中相关合同确认时和之后发生的、除保险获取现金流量外与保险合同履约直接相关的待结转支出分摊至相关合同组时，借记“保险合同赔付和费用”科目，贷记本科目，也可以借记“保险合同赔付和费用”科目，贷记“已发生赔款负债”科目，借记“已发生赔款负债”科目，贷记本科目。

　　与保险合同履约不直接相关的待结转支出，借记“手续费及佣金”、“业务及管理费”、“税金及附加”或“其他业务成本”等科目，贷记本科目。

　　期末，本科目应无余额。

　　实际发生待结转支出时：

　　借：待结转支出

　　　　贷：银行存款/应付账款

　　保险合同组相关合同初始确认，终止确认此前已确认的、与该合同相关的、除保险获取现金流量资产以外的资产：

　　借：保险合同赔付和费用

　　　　贷：其他资产相关科目

　　或者：

　　借：待结转支出

　　　　贷：其他资产相关科目

　　借：保险合同赔付和费用

　　　　贷：待结转支出

　　与此同时

　　借：未到期责任负债

　　　　贷：保险服务收入

　　期末，尚未确认的保险合同组已付或应付的、与保险获取现金流量相关的待结转支出：

　　借：保险获取现金流量资产

　　　　贷：待结转支出

　　期末，对于保险合同组中相关合同初始确认之前发生的、除保险获取现金流量外与保险合同履约直接相关的待结转支出：

　　借：其它资产相关科目

　　　　贷：待结转支出

　　期末，保险合同组中相关合同初始确认时和之后发生的、与保险获取现金流量相关的待结转支出分摊至相关合同组时：

　　借：未到期责任负债

　　　　贷：待结转支出

　　期末，保险合同组中相关合同确认时和之后发生的、除保险获取现金流量外与保险合同履约直接相关的待结转支出分摊至相关合同组：

　　借：保险合同赔付和费用

　　　　贷：待结转支出

　　或者：

　　借：保险合同赔付和费用

　　　　贷：已发生赔款负债

　　借：已发生赔款负债

　　　　贷：待结转支出

　　期末，与保险合同履约不直接相关的待结转支出：

　　借：手续费及佣金/业务及管理费/税金及附加/其他业务成本

　　　　贷：待结转支出