审计证据的适当性

　　审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有既相关又可靠的审计证据才是高质量的。

　　强调审计证据的相关性，在于保证审计人员取证时，目标明确，有的放矢，以提高审计证据的有效性。所以审计人员在收集和评价审计证据过程中，不仅要对审计证据是否客观存在相关性作出判断，还应对审计证据是否存在相关性作出正确评判。

　　审计证据是否相关必须结合具体审计目标来考虑，也就是说，审计证据要有证明力，必须与审计目标相关。如审计过程中怀疑被审计单位发出存货却没有给顾客开具发票，需要确定销售收入是否完整。就应当从发货单中选取样本，追查与每张发货单相应的销售发票副本，以确定是否每张发货单均已开具发票。若我们从销售发票副本中选取样本，并追查至与每张发票相应的发货单，由此所获得的证据与完整性目标就不相关。

　　相关性的影响因素：

　　（1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。

　　（2）有关某一特定认定（如存货存在认定）的审计证据，不能替代与其他认定（如该存货的完整性认定）相关的审计证据。

　　（3）不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关。

　　相关性与审计测试方向：

　　（1）控制测试中证据的相关性可能受测试方向的影响。

　　以现金支付授权控制测试为例，为了测试现金支付授权控制运行有效，注册会计师应当从已经支付的项目中抽取样本，追查到现金审批与复核。

　　（2）细节测试中证据的相关性可能受测试方向的影响。

　　以营业收入的实质性程序为例，注册会计师以营业收入明细账为起点追查至客户签收单、销售发票和出库单等凭证（“逆查”），获取的审计证据与当期营业收入的发生认定有关；相反，注册会计师以出库单为起点追查至账簿记录（“顺查”），获取的审计证据与当期营业收入的完整性认定有关。

　　审计证据的可靠性是指证据的可信程度。如审计人员亲自检查存货所获得的证据，就比被审计单位直接提供的存货数据更可靠。

　　审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。在判断审计证据的可靠性时，通常应考虑下列原则：

　　（1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。因为此类证据未经被审计单位的经手，从而减少变造、更改凭证或业务记录的可能性，因而其证明力更强。如从银行取得的询证函回函、应收账款询证函回函等。

　　（2）内部控制有效时生成的审计证据比内部控制薄弱时生成的审计证据理可靠。如果被审计单位有着健全的内部控制且在日常管理中得到一贯的执行，会计记录的可依赖程度将会增加。反之，则可靠性就会大大降低。

　　（3）直接获取的审计证所比间接获取的审计证据更可靠。

　　（4）以文件、记录形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。

　　（5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。

　　1、充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺-不可，只有既充分又适当的审计证据才是有证明力的。

　　2、审计证据的适当性影响审计证据的充分性。也就是说，审计证据的质量越高，需要的审计证据数量可能越少。

　　3、如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。