存货审计

　　存货审计是指对存货增减变动及结存情况的真实性、合法性和正确性进行的审计。存货审计直接影响着财务状况的客观反映，对于揭示存货业务中的差错弊端，保护存货的安全完整，降低产品成本和费用，提高企业经济效益等，都具有十分重要的意义。

　　存货审计的目标在于以下几个方面：

　　1、审查存货采购业务的真实性、合法性和正确性；

　　2、审查存货采购成本的构成和成本计算是否真实、合规、正确；

　　3、审查存货采购业务账务处理的真实性、合理性和正确性；

　　4、审查存货非货币性交易的正确性；

　　5、审查存货验收入库的真实性和正确性。

　　存货审计的内容具体如下：

　　1、整体方面

　　存货审计的内容为：

　　（1）评审企业存货内部控制制度的健全性和有效性；

　　（2）审查存货增减业务的真实性和合法性；

　　（3）验证存货账面余额的真实性和正确性；

　　（4）审查存货保管的安全性和完整性；

　　（5）审查存货跌价准备计提和会计处理的正确性。

　　2、存货内部控制制度评审方面

　　主要审查内容为：

　　（1）企业有无明确的存货职责分工制度；

　　（2）企业是否建立了存货业务程序与手续制度；

　　（3）企业是否建立严密的存货保管制度；

　　（4）企业是否建立存货的定期盘点和对账制度。

　　3、存货采购业务方面

　　主要审查：

　　（1）企业存货采购业务的真实性、合法性和正确性；

　　（2）企业存货采购成本的构成和成本计算是否真实、合规、正确；

　　（3）企业存货采购业务账务处理的真实性、合理性和正确性；

　　（4）企业存货非货币性交易的正确性；

　　（5）企业存货验收入库的真实性和正确性。

　　存货的一般审计程序具体如下：

　　1、获取年末存货余额明细表，将本年末存货余额与上年末存货余额进行比较，总体分析变动原因。

　　2、实施实质性分析程序

　　存货的实质性分析程序中较常见的是对存货周转天数的实质性分析程序。根据对被审计单位的经营活动、供应商、贸易条件、行业惯例和行业现状的了解，确定存货周转天数的预期值；计算实际存货周转天数和预期周转天数之间的差异；调查存在重大差异的原因。

　　目的：获取有关存货数量和状况的审计证据。

　　运用环节：存货监盘的相关程序可以用做控制测试或者实质性程序。

　　常见的审计方法包括询问、观察、抽样检查、再执行等。存货审计也不例外，审计部门通过综合运用上述审计方法，应从以下几点检查存货管理中可能存在的漏洞：

　　1、审计人员通过调阅企业存货保管、存货领用、成本会计等方面的制度文件，了解控制环境、走访并实地观察生产车间、仓库、验收部门、以及财会部门的工作方式，深入了解存货管理各方面制度是否健全，不相容职责是否分离、手续是否完备。经过调查了解，对存货管理中固有风险和控制风险做出客观评价，指出其存在的薄弱环节和失控之处，确定存货实质性审查的范围、重点。

　　2、审计人员抽查部分存货结算凭证，看是否附有招投标资料，按规定，存货在办理结算业务时，必须附有局集中采购招投标领导小组办公室签发的《集中采购准购证》。另外，关注同类物资一年内的采购数量、金额，判断单位是否将集中采购招标范围内的项目化整为零或者以其他任何方式规避招标。

　　3、对存货收入、发出、结存进行审计，一是测算期末存货价值是否等于存货的结存单价与结存数量的积，测试期末单价是否与采购成本、生产成本相符。二是要查看有无将材料采购成本挤入管理费用或多记进项税的现象；有无不该由材料采购成本负担的费用列入材料采购成本，如无款承付而支付的罚款、新建厂房工程购入施工材料的运费、采购人员的差旅费等。三是审查购入材料在有现金折扣的情况下，是否存在将现金折扣占为已有的情况。四是审查有无虚记存货业务，从而虚增当前利润的问题。

　　4、对存货截止期审计，一是抽查存货决算日前后若干天的购货发票与验收报告。有发票，但无验收报告，属于在途物资，看在途物资是否纳入盘点范围；有验收报告，但无发票，应暂估入账，审计时应看是否暂估入账。二是检查企业最后一张入库单和出库单，核对该号码之前的所有出、入库单是否均已入账，在结账日未开出的出库单和发票以及其后开出的出库单和发票，均不得作为结账日存货的减少。三是检查资产负债表日后发生的存货销售记录，向客户或供应商函证，是否存在虚假销售情况。四是对被审计单位委托其他单位保管的或已作质押的存货，审计人员应当向保管人或债权人函证，判断是否存在人为调节库存材料的情况。

　　5、对存货跌价准备审计，一是查看存货的跌价准备的计提依据、方法是否合理、各个期间采用的方法是否一致，手续是否齐全。二是抽查部分计提存货的跌价准备的项目，检查其决算日后销售价格是否低于存货原始成本。三是核对相关会计科目，将存货的跌价损失发生额与存货的跌价准备科目核对，检查其账务处理是否正确。四是审查存货跌价准备的转回，检查资产负债表日，以前减计存货价值的影响因素已经消失的，减计的金额应当恢复，恢复金额是否在原存货已计提存货跌价准备金额内转回，转回的金额是否以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。

　　6、对实物资产进行审计，一是抽查存货盘点记录，并复点部分材料，以验证盘点记录的正确性、账实是否相符，出现差异，建议被审单位进一步查明原因，根据清查结果和存货有关规定做出盘亏、盘盈处理。二是查验存货的质量状态，注意有无过期的、失效的、毁损的，闲置的材料，建议被审计单位按存货的管理办法积极向上级有关部门反映，办理报废手续、并充分发挥利用闲置材料。三是对材料的所有权加以鉴定，对于产权不明确的材料，需进一步的函证和核实，以便正确判断其所有权，防止以假乱真。

　　存货审计需要重点注意以下问题：

　　1、存货监盘汇总表中的实盘数都是空白的，并且该账面结存数额与盘点数额也不一样，但会计师并未关注该差异，也未实施审计程序。

　　2、对于大额库存商品监盘时，没有获取盘点计划和制定监盘计划，仅对部分存货项目实施监盘的理由也没作相关说明。对于存货监盘日与资产负债表日之间的存货变动情况，没有实施进一步审计程序，不具备充分的相关审计证据，其审计工作底稿不够完善。

　　3、对于存货的抽样标准与依据，没作说明，对于大额、异常的存货明细没有充分关注，对于部分余额大的存货明细科目，没有作细节测试；对于无审批人的大量领料单、缺失部分存货发运凭证和收货证明的情况没有及时关注，执行相关风险评估程序时未到位，存货实质性审计程序不够充分。

　　4、没有检查财务账面记录与存货盘点记录是否一致，对于期末存货能否准确反映实际的盘点结果没能获取充分适当的审计证据；对于母公司的原材料没有执行截止性测试；对于某子公司的存货计价方法没有实施审计程序。

　　5、执行存货审计程序过程中，没有对存货实施实质性分析程序；对于存货跌价准备，没实施审计程序；对于直接人工和制造费用的分配，没作相关测试，对于产成品成本计算的准确性没有进行检查。

　　存货审计常见主要风险，具体如下：

账实不符

　　账实不符主要表现为有账无实、有实无账和账实不匹配。通常，账实不符是存货审计中经常面临的风险，存货在采购、生产、销售环节都会发生变化，相应的记录数值也要有所变化。在现实中，由于存货核算方法复杂、人工计算失误、报废未处理等因素的影响，存货会存在账实不符的风险。所以，为了对这类情形进行有效规避，审计人员在开展存货审计时需要注意报表反映的存货是否真实存在，是否存在漏记的情况。同时也要采取对应的审计方法对存货进行全部盘点或抽样盘点，确保做到实物数量要与存货收发存汇总表数量一致，存货收发存汇总表金额与报表一致。

存货贬值

　　存货期末要将成本与可变现净值进行对比，若可变现净值低于存货成本则要计提减值准备。存货的可变现净值受产成品市场销售价格、市场需求等多种因素的影响，如果企业忽略了影响存货减值的因素，或是错误的判断了影响因素都会发生对存货价值计量错误的风险。因此，审计人员需要关注企业那些长时间无动态的存货，并在盘点时注意观察有无毁损、严重腐蚀等情况。

错误结转

　　在企业经营期间，很多企业的管理层出于各种压力，当利润达不到要求时，会采取人为调整利润水平粉饰报表以达成目的。不过，由于企业的收入和税费都是凭发票入账的，很难造假，因此企业常常在成本上做手脚，少结转成本来虚增利润。因此，针对这类情况，审计人员便可以管理层的动机出发，通过查看董事会决议，了解公司的利润考核指标，并分析相关存货成本是否有异常变动。