负债审计

　　负债审计，是指对企业流动负债、长期负债，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应付工资、应付福利费、应交税费、预提费用、长期借款、应付债券、长期应付款等会计项目所进行的审计。

　　负债审计具体目标与资产审计具体目标性质相同，但具体内容和侧重点有所不同。

　　负债审计的目标主要体现在以下四个方面：

　　1、确认企业的负债是否确实存在，是否被合理承担，是否与债权人的记录相一致；

　　2、确定企业负债的计算、记录和偿还是否正确无误，是否符合有关法律、合同和契约的规定，是否存在隐瞒、拖欠、低估或虚报债务的情况；

　　3、确定企业的负债结构是否合理，偿债能力是否充分，是否有企业债务过重、偿还期限不合适或不合理，因而造成经营困难的情况；

　　4、确定负债的余额是否正确，在会计报表上的反映是否恰当。

　　1.流动负债审计。

　　流动负债是指企业将在一年内或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括各种应付及预收款项和短期借款。其中应付账款、应付票据、预收账款的审计要点如下：

　　（1）应付账款。真实性：审查确认有无虚列应付账款，调节成本费用和虚减资产的情况，必要时可进行函证。完整性：审查确认有无漏列应付账款，虚减负债余额的情况，必要时进行零余额函证，即向明细账余额为零的经常性供货单位进行函证。所有权：查明发票已收但没入账的情况。计价：确定企业选用总额法还是净值法，再查明方法运用及计算的正确性。账务正确性：查明应付账款明细账与总账余额的一致性。合法性：审查确认有无利用应付账款挂账进行违规违法活动的情况，如截留收入等。

　　（2）应付票据。真实性和完整性：通过审核原始凭证和函证查明有无虚列和漏列情况。计价：查明应付票据是否按面值入账；如有贴现，确定贴现正确性和应付票据减除贴现后净值正确性。分类：查明逾期应付票据本金和利息转入应付账款的情况。充分揭示：查明逾期未付票据和票据贴现在会计报表中的揭示情况。

　　（3）预收账款。真实性、完整性和合法性：审查是否存在利用虚列、漏列、挂账等手段进行违规违法活动的情况；查明所有预收账款是否均以合同为依据；抽查收款收据，对疑点进行函证。充分揭示：对预收账款在应收账款贷方核算的应注意账务处理的正确性，并查明会计报表列示时将两者进行了正确地划分。

　　（4）其他流动负债。审查其他流动负债时应特别注意合法性目标。例如，应注意有无利用其他应付款调节本期损益问题；有无擅自扩大应付福利费开支范围；以及偷漏增值税、所得税、固定资产投资方向调节税等税金问题；有无利用预提费用调节本期损益问题等。

　　2.长期负债审计。

　　长期负债，是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券等。长期负债审计要点如下：

　　（1）长期借款。合法性：审查确认借款是否有计划，有合同；借款用途是否符合计划和合同的规定；借款本金和利息的归还是否按计划进行；借款抵押品实物是否确实存在。计价：查明长期借款账户到期余额是否等于本金加逐年应计利息之和。分类：审查确认长期借款费用资本化核算的分类正确性，应分别查明筹建期费用是否计入开办费，生产期费用是否计入期间损益，购建期费用是否在竣工决算之前计入购建成本，之后计入期间费用。截止日：审查确认企业是否正确地确定了长期借款费用资本化的始点和终点。充分揭示：查明企业在会计报表上正确揭示了年内到期的长期借款、借款抵押等情况。

　　（2）应付债券。合法性：查明企业发行债券是否符合相关的法律规定，如发行程序是否合规、手续是否齐备，票面内容和格式是否符合规定，票面利息是否高于国家规定的利率水平等。计价：审查确认应付债券账面价值是否等于应付债券面值加减溢折价，并查明溢折价摊销的正确性。充分揭示：查明会计报表对债券种类、抵押、年内到期等情况是否做了必要说明。此外，也要注意费用资本化核算时分类和截止日的正确性以及应付利息核算的正确性。

　　和资产审计相比较，负债审计具有不同的特点：

　　1.如果要使所有者权益和利润高估，则资产就应高估，而负债要低估。所以，如果估计被审计单位有动机高估利润，那么对资产的审计重点应放在资产的真实性（存在性）上，而对负债的审计重点则放在完整性上；

　　2.注册会计师在执行会计报表审计业务时尤其要注意防止出现高估资产和低估负债，从而虚增了所有者权益和盈利能力现象。

　　负债审计的程序包括：

　　1.审计企业是否认真执行各种负债的有关管理制度和规定；

　　2.审计各种负债的原始凭证及账务处理是否真实、可靠；

　　3.审计各项长期负债是否合理、经济、有效；

　　4.审计长期负债计息及处理是否正确、合理；

　　5.审计各种负债是否及时清理和偿还；

　　6.对应付账款、预收账款的余额进行函证等。

　　负债审计较为复杂，应根据审计实施计划和审计方案，有目的、有步骤地开展负债审计，并注意具体经办人员利用职务之便徇私舞弊、低估负债、漏列债务以及高估负债等弊端。