应付分保账款

　　应付分保账款是指保险公司发生再保险业务时应付而未付的款项。其中，再保险又称分保，是指原保险人在其承保的原保险合同的基础上，通过签订再保险合同，将其承保的部分风险和责任转移给其他保险人(再保险人)，由其他保险人进行保险的行为。

　　应付分保账款在会计实务中指的是“应付分保账款”会计科目，属于保险专用的资产类科目，其借方登记内容为原保险合同提前解除当期所确定的分出保费的调整金额；贷方登记确认保费收入时所确定的分出保费金额。

　　2261 应付分保账款

　　一、本科目核算企业（保险）从事再保险业务应付未付的款项。

　　二、本科目可按再保险分出人或再保险接受人和再保险合同进行明细核算。

　　三、再保险分出人应付分保账款的主要账务处理。

　　（一）企业在确认原保险合同保费收入的当期，按相关再保险合同约定计算确定的分出保费金额，借记“分出保费”科目，贷记本科目。

　　在原保险合同提前解除的当期，按相关再保险合同约定计算确定的分出保费的调整金额，借记本科目，贷记“分出保费”科目。对于超额赔款再保险等非比例再保险合同，按相关再保险合同约定计算确定的分出保费金额，借记“分出保费”科目，贷记本科目。

　　（二）发出分保业务账单时，按账单标明的扣存本期分保保证金，借记本科目，贷记“存入保证金”科目。按账单标明的返还上期扣存分保保证金，借记“存入保证金”科目，贷记本科目。

　　按期计算的存入分保保证金利息，借记“利息支出”科目，贷记本科目。

　　四、再保险接受人应付分保账款的主要账务处理。

　　（一）企业在确认分保费收入的当期，按相关再保险合同约定计算确定的分保费用金额，借记“分保费用”科目，贷记本科目。

　　收到分保业务账单时，按账单标明的金额对分保费用进行调整，按调整增加额，借记“分保费用”科目，贷记本科目；按调整减少额做相反的会计分录。

　　（二）计算确定应向再保险分出人支付纯益手续费的，按相关再保险合同约定计算确定的纯益手续费金额，借记“分保费用”科目，贷记本科目。

　　（三）收到分保业务账单的当期，按账单标明的分保赔付款项金额，借记“赔付支出”科目，贷记本科目。

　　五、再保险分出人、再保险接受人结算分保账款时，按应付分保账款金额，借记本科目，按应收分保账款金额，贷记“应收分保账款”科目，按其差额，借记或贷记“银行存款”科目。

　　六、本科目期末贷方余额，反映企业从事再保险业务应付未付的款项。

分保费用的分录

　　（1）再保险人应当在确认分保费收入的当期，计算确定分保费用，计入当期损益处理。会计分录如下：

　　借：分保费用

　　　　贷：应付分保账款

　　（2）收到分保业务账单时，对分保费用进行调整，若是调整增加，则做以下分录：

　　借：分保费用

　　　　贷：应付分保账款

　　调整减少，则做相反分录

　　借：应付分保账款

　　　　贷：分保费用

　　（3）再保险人能够计算确定应向原保险人支付的纯益手续费的前提下，将该项纯益手续费作为分保费用，计入当期损益。分录如下：

　　借：分保费用

　　　　贷：应付分保账款

分保赔付支出分录

　　再保险人应当在收到分保业务账单的当期，做以下分录：

　　借：赔付支出

　　　　贷：应付分保账款

结算分保账款分录

　　期末进行结算时，分出公司和分入公司一般在抵销了往来科目的余额后进行结算，按照债权、债务的差额，做以下分录：

　　借：应付分保账款

　　　　贷：应收分保账款或银行存款等

　　保险公司在处理再保险业务时，一般会涉及“应付分保账款”的核算。下面讲将以案例形式展示应付分保账款的实务处理过程，具体如下：

　　【案例】A保险公司根据2019年第二季度发生的分保业务编制分保账单并寄送B再保险公司（假设分保账单数据和平时发生一致，不需调整），分保账单见下表（表1、表2）：

（表1）

（表2）

　　B再保险公司的账务处理如下

　　（1）确定分保费收入：

　　借：应收分保账款——A公司 5 000 000

　　　　贷：保费收入——分保费收入——火险 5 000 000

　　（2）保费准备金返还：

　　借：应收分保账款 2 500 000

　　　　贷：存出保证金——存出分保准备金——A公司 2 500 000

　　（3）计算存出准备金利息：

　　借：应收分保账款——A公司 80 000

　　　　贷：利息收入 80 000

　　（4）分保赔款：

　　借：赔付支出——分保赔付支出——火险 12 800 000

　　　　贷：应付分保账款 12 800 000

　　（5）确定分保手续费：

　　借：分保费用——火险 50 000

　　　　贷：应付分保账款——甲公司 50 000

　　（6）保费准备金扣存：

　　借：存出保证金——存出分保准备金——A公司 3 000 000

　　　　贷：应收分保账款 3 000 000

　　（7）结算分保账款：

　　借：应付分保账款 12 850 000

　　　　贷：应收分保账款 4 580 000

　　　　　　银行存款 8 270 000

　　其中：应收分保账款=5 000 000-3 000 000+2 500 000+80 000=4580 000（元）

　　应付分保账款=50 000+12 800 000=12 850 000（元）