均值估计抽样法

　　均值估计抽样法是通过抽样审查确定样本的平均值，再根据样本平均值推断总体的平均值和总值的一种变量抽样方法。其中，总体，是指客观存在的、在同一性质基础上结合起来的许多个别单位的整体。构成总体的这些个别单位称为总体单位。

　　均值估计抽样法可以用来验证账户余额或发生额的正确性。当查账人员无法获得被查总体数值或对被查单位提供的数字根本不可信赖时，此种方法仍可使用，但是应用这种方法时，计算标准差的工作量比较大。因为均值估计法中，标准差的计算需要考虑初始样本或总体中的每一个项目的数值。

　　使用均值估计抽样法时，注册会计师先计算样本中所有项目审定金额的平均值，然后用这个样本平均值乘以总体规模，得出总体金额的估计值。总体估计金额和总体账面金额之间的差额就是推断的总体错报。

　　均值估计抽样法在实质性测试中应用的范围很广，在不同的审计目标和环境条件下，有着不同的内容和表现形式。

　　1、以验证账面记录正确性为基本目标

　　2、以估计账面记录正确数值为基本目标

　　在实际工作中，查账人员可能遇到这种情况：某种业务根本没有书面记录或者记录的数字明显不正确。这时查账人员：

　　1）做出初步结论，对被查单位予以否定，同时要向被审计单位有关负责人了解原因，寻求解决问题的办法。

　　2）还可以采取均值估计法进行抽查，帮助被查单位确定有关业务正确的账面记录值应为多少，建立新的记录或更正原有的错误记录。

　　在以金额的估计为基本目标的抽样检查中，需要特别注意样本的充分性。它的判别标准是实际的抽样误差必须小于或等于计划的抽样误差，或者更具体地说，就是要求抽查的样本标准差必须小于或等于计算样本规模时使用的样本标准差。

　　3、总体数量事先未知情况下的验证或估计

　　查账人员在抽查中可能遇到的另一种情况是，被查总体的数量事先无法确定，而变量抽样中总体容量恰恰是决定样本规模的一个重要参数。为此，需要为抽样方法先估计总体数量，在此基础上，再用抽样方法估计总体金额。相应地，在总体金额的估计中抽样误差应包括这两方面的影响。

　　均值估计抽样法和比率估计抽样法是两个不同的抽样方法，使用比率估计抽样方法时，注册会计师先计算样本中所有项目审定金额的平均值，再用这个样本平均值乘以总体规模，得出总体金额的估计值。总体估计金额和总体账面金额之间的差额就是推断的总体错报。错报与总体金额存在变动关系，因此样本错报与样本总金额的比和总体错报与总体总金额的比才是相等的关系。

　　比率估计抽样法的计算公式如下：

　　比率=样本审定金额÷样本账面金额；

　　估计的总体实际金额=总体账面金额×比率；

　　推断的总体错报=估计的总体实际金额-总体账面金额。