贷款拨备

　　贷款拨备也叫贷款损失准备，是指银行对发放的各项贷款进行合理估计和判断后，对其预计可能产生的损失计提的，计入银行成本的，用于弥补贷款损失的准备金。

　　计提贷款拨备一方面可以夯实银行资产，真实反映银行的经营状况，增强银行财务缓冲能力。另一方面作为银行抵御信用风险的重要手段，计提贷款损失准备可以有效提升银行抵御信用风险的能力，是保持银行稳健经营和持续发展的重要手段。

　　正是由于计提贷款损失准备存在上述好处，因此各家银行均积极按照普遍做法实施。蒙商银行2020年计提贷款损失准备7.68亿元，2021年计提贷款损失准备12.51亿元；四川银行2020年计提贷款损失准备2.54亿元，2021年计提贷款损失准备6.55亿元。

　　2021年上半年，宁波银行计提信用及资产减值损失63.56亿元，同比增加17.05亿元。贷款减值损失总额最大，达到45.32亿元，同比增加6.96亿元。表外业务减值损失达到18.01亿，增长率高达394.78%。常熟银行拨备覆盖率大幅增加，拨备由2020年年报的485.33%，提高到2021年上半年的521.67%，上升36.34个百分点。

　　银行业在处理不良贷款的力度上再次加码，这符合审慎经营原则，强化风险防控，加强流动性风险管理。充足计提信用风险损失准备，待经济好转整个银行业的净利润会迎来大幅释放。

　　拨备，是银行业对于贷款损失准备的另一种称呼，是将账面价值调整至可回收金额的方式。其本质与折旧、摊销类似，都是审慎的对待资产的高估风险。

　　银行的金融资产面临的损失可以分为两大类，一是预期损失，二是非预期损失。贷款损失准备是银行应对贷款预期损失的办法，而资本是银行应对贷款非预期损失的办法。

　　为更好地理解预期损失和非预期损失，以下简单的例子做个解释。假设小明从家里去单位一切顺利的情况下会耗时30分钟，这就是小明在时间上的预期损失，每天从家里出发的时间至少是上班前的30分钟，从审慎的角度来说也可以再提前15分钟。但是这样的话就能保证一定不会迟到吗？当然不行！因为在路上会发生一些未知的其他情况导致耗费更多的时间，例如车祸、雨雪天气等等因素。以上因素导致的时间损失就是非预期损失，非预期损失无法完全弥补，我们只能保证在一定置信概率的情况下。例如小明可以再提前15分钟出发，这样可以保证在99%的情况下不会迟到。银行的损失准备就是为了应对预期损失，而资本就是为了应对非预期损失。

　　对于银行来说，银行的本质就是在经营风险，其中更多的是信用风险。所以，信用风险的减值就成了银行资产质量、经营成果非常重要的影响因素，并且对于信用减值的监管逐渐成为监管部门的核心措施之一。银行拨备的会计逻辑：

　　（1）银行在对客户进行授信并放款100万之后，会计上看只是资产端不同科目的变化，实质上不影响负债、利润、所有者权益等其他科目。

　　借：贷款 100

　　　　贷：库存现金 100

　　（2）放款后的当年年末，需要对金融资产也就是100万的贷款进行减值测试（方法暂且不表），假设估计未来会损失10万，也就是发生10万的减值。虽然我们只是预计未来会损失10万的贷款，但是相关损失会在本期的利润中进行体现。

　　借：信用减值损失 10

　　　　贷：贷款损失准备 10

　　通过以上的会计处理，我们本期的利润减少10万元，同样我们的贷款资产调整10万元，到90万元。这时候并不是直接将贷款减少10万元，而是通过其备抵科目（贷款损失准备）调整10万元。

　　（3）假设第二年年末，需要继续对该笔资产进行减值测试，预计未来会损失12万，因为其中10万元已经在第一年末计提，所以本年度只需要再计提2万元。

　　借：信用减值损失 2

　　　　贷：贷款损失准备 2

　　通过以上会计处理，本年度的利润又会因此减少2万元，贷款的账面价值也会降低2万元。

　　由于相关的损失是“预计”出来的，实际结果和真实的情况会有出入，并且预计的过程涉及很多的主观判断及调整，最终可能会出现通过调整信用减值损失来操纵利润的情况。