固定资产毁损

　　固定资产毁损是指因发生水灾、风灾、震灾等自然灾害或因责任事故造成的毁坏和损失。固定资产毁损核算的流程为：注销报废固定资产的原值和已提折旧额→结转残料价值和变价收入→支付清理费用→结转清理后的净损益。

　　固定资产毁损，说明该固定资产无法使用了，比如企业房屋房屋由于自然灾害等原因发生毁损，无论是清理现场还是清理残料，都会发生清理费用的。其次，固定资产属于长期资产，因为处置固定资产发生的最终损益，均按照最终的净额以利得或损失计入会计利润核算，注意这里并非直接按照处置收入与处置成本、费用的全额计入。因此，对于固定资产毁损的情况，先计入“固定资产清理”，再将发生的清理费用等再计入，最终“固定资产清理”的净额再根据情况计入相关科目。相关分录如下:

　　1.固定资产转入清理：

　　借：固定资产清理

　　　　固定资产减值准备

　　　　累计折旧

　　　　贷：固定资产

　　2.发生清理费用：

　　借：固定资产清理

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）（清理费用可抵扣进项税额）

　　　　贷：银行存款等

　　　　　　应交税费（固定资产清理过程缴纳的税费，如城建税、教育费附加等）

　　注：如果是小规模纳税人，则支付清理费用的进项税额不可抵扣，会计分录中则无“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。

　　3.出售收入和残料等的处理：

　　企业收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，应冲减清理支出。

　　借：银行存款

　　　　原材料等

　　　　贷：固定资产清理等

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　注：如果一般纳税人处置固定资产适用的是按照简易办法依征收增值税，则以上分录中“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目改为“应交税费——简易计税”科目。

　　4.保险赔偿或过失人赔偿：

　　借：其他应收款/银行存款等

　　　　贷：固定资产清理

　　5.清理净损益的结转：

　　对于固定资产报废或毁损清理净损益的结转，分为两种情况，其一是固定资产丧失使用功能的正常报废所产生的利得或损失，其二是自然灾害等非正常原因造成的损失。

　　（1）正常报废净损益的结转：

　　借：营业外支出——非流动资产报废损失

　　　　贷：固定资产清理

　　（2）非正常原因报废或毁损净损益的结转：

　　借：营业外支出——非常损失

　　　　贷：固定资产清理

　　注：自然灾害等造成的固定资产报废或毁损损失，不需要做进项税额转出。但需要注意的是对于因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质等的损失，需要做进项税额转出。

　　企业财务人员处理“固定资产毁损”业务，一般设置“固定资产清理”科目核算，下面将通过案例来进一步了解固定资产的具体实务处理。

　　【案例】丙公司因遭受水灾而毁损一座仓库，该仓库原价为4 000 000元，已计提折旧1 000 000元，未计提减值准备。其残料估计价值为50 000元，残料已办理入库。发生的清理费用20 000元以现金支付。经保险公司核定应赔偿损失1 500 000元，尚未收到赔款。假定不考虑相关税费，丙公司的账务处理如下：

　　（1）将毁损的仓库转入清理：

　　借：固定资产清理 3 000 000

　　　　累计折旧 1 000 000

　　　　贷：固定资产 4 000 000

　　（2）残料入库：

　　借：原材料 50 000

　　　　贷：固定资产清理 50 000

　　（3）支付清理费用：

　　借：固定资产清理 20 000

　　　　贷：库存现金 20 000

　　（4）确定应由保险公司理赔的损失：

　　借：其他应收款 1 500 000

　　　　贷：固定资产清理 1 500 000

　　（5）结转毁损固定资产发生的损失：

　　借：营业外支出——非常损失 1 470 000

　　　　贷：固定资产清理 1 470 000