会计主体假设

　　会计主体假设起源于经营主体的概念，其形成与经济组织的独立发展有直接联系。在商品经济发展到一定程度时，出现了大量以盈利为目的的经营组织，独资或合伙企业，它们客观上要求会计将企业视为独立于业主之外的经济实体，将业主个人的经济活动与企业分开。因为在法律上，独资和合伙企业不独立法人，它们的资产和负债仍被视为业主或合伙人的财产和债务，业主、合伙人对此承担无限责任。所以，会计上必须假设企业是一个独立的实体，会计关注的中心是企业而不是业主、合伙人。

　　会计主体指的是会计工作特定的空间范围。在传统的工业经济时代，会计主体的范围很明晰，一般表现为独立核算的企业，也就是实的空间，即企业会计只核算企业范围内的经济活动，并向各有关方提供相关的会计信息。

　　会计主体假设之所以成为会计核算的基本前提之一，传统会计理论认为：会计信息系统所处理的数据和提供的信息不是漫无边际的，而是严格限制在每一个特定的、在经营上或经济上具有独立性的单位之内。只有首先从空间上对会计工作的具体核算范围予以界定，资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素才有了空间归属，才能独立反映特定主体的财务状况、经营成果及其现金流量，企业的投资人、债权人以及企业管理人员才有可能从会计记录和会计报表中得到有意义的会计信息，从而作出决策，并管理、控制经济活动。如果主体不明确，资产和负债就难以界定，收入和费用也就无法衡量，以划清经济责任为准绳而建立的各种会计核算方法的应用便无从谈起。可见，会计主体假设作为开展会计工作的前提，其必要性和重要性是毋庸置疑的。

　　会计主体假设的意义在于明确了会计主体反映和控制的时间范围和空间范围。会计主体假设是指会计工作服务的特定对象，是企业会计确认、计量和报告的空间范围。为了向财务报告使用者反映企业财务状况、经营成果和现金流量，提供与决策有用的信息，会计核算和财务报告的编制应当集中于反映特定对象的活动，并将其与其他经济实体区别开来。

　　在会计工作中，只有那些影响企业本身经济利益的各项交易或事项才能加以确认、计量和报告。明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围，有助于对企业实施有效迅速的管理。

　　会计主体假设的局限性。所有的经济理论都来源和服务于经济实践活动，并且随着经济环境的变化而变化，会计假设亦不例外。它由于自身固有的局限性也不再适应会计环境的新形势。会计主体的局限性主要表现在：

　　第一、单一的企业主体不利于反映具有网络结构的企业。

　　第二、在目前的会计主体范围内，向使用者提供全面信息存在困难。

　　第三、以企业为会计主体的假设观落后于会计计量范围的扩展。

　　第四、会计主体假设阻碍了会计电算化作用的进一步发挥。

　　主要表现在我国，会计主体假定误用的情况主要发生在一些会计核算制度不健全、会计基础工作较差的集体、私营企业以及个体工商户会计核算中。主要表现有：

　　①资本金的投入与抽回当作投资者个人的付出与收入入账；

　　②将属于投资者个人的开支，当作企业的开支入账；

　　③将属于投资者个人的收入，当作企业的收入入账；

　　④将属于投资者的资产，由企业无偿占用；

　　⑤将属于投资者的债权、债务，由企业收账或偿付；

　　⑥将企业的费用开支，由投资者自行列支，不在企业报账；

　　⑦将企业的收入，视为投资者个人的收入，不在企业账面上反映；

　　⑧将本归企业占用的资产，转由投资者作为个人资产无偿、长期使用，不在企业账上反映；

　　⑨将本属企业的债权或债务，由投资者个人以自己的名义收回或清偿；

　　⑩其他。

　　实际上，会计主体假定的误用，核心是将企业（单位）作为一个人格化的行为主体与投资者作为一个独立的行为主体两者之间的界限未划分清楚。这时，企业的经济业务与投资者个人的经济业务之间界限不清，或者同一投资者所创办的几个企业之间的经济业务界限不清，势必造成企业资产、负债、权益、收入、成本和利润不真实，影响会计信息的可靠性。