鉴定和勘验证据

　　鉴定和勘验证据是指因特殊需要，由审计机关指派或聘请专门人员对某些审计事项进行鉴定而生成的证据。其生成的过程需要经过专业鉴定或者勘验。如，对某些书面资料字迹的鉴定、票据真伪的鉴定、产品或工程质量的鉴定证明等。这种证据的可靠性取决于出具相关鉴定证据的专门人员的独立性和专业胜任能力。

　　审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的信息。审计证据包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和从其他来源获取的信息。

　　审计人员获取的审计证据，应当具有适当性和充分性。适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计结论方面具有的相关性和可靠性。相关性是指审计证据与审计事项及其具体审计目标之间具有实质性联系。可靠性是指审计证据真实、可信。充分性是对审计证据数量的衡量。审计人员在评估存在重要问题的可能性和审计证据质量的基础上，决定应当获取审计证据的数量。

　　有的审计证据在事实上具备适当性和充分性，但却无法给予证据阅读者（如复核人员、审理人员等）以清晰的印象；而有的审计证据乍看起来似乎适当、充分，却经不住仔细的推敲。这些问题的发生都是因为审计证据整理工作不到位造成的。

　　审计人员主要通过实施下列程序获取审计证据：

　　(1)检查

　　指审计人员对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行审查，或对资产进行实物审查。例如，在控制测试中，检查记录以获取关于授权的审计证据。检查通常不能提供权利和义务，或计价的审计证据。

　　(2)观察

　　指审计人员查看相关人员正在从事的活动或实施的程序。例如，对被审计单位人员执行的存货盘点或控制活动进行观察。

　　(3)函证

　　指审计人员直接从第三方（被询证者）获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质形式。对于与特定账户余额及其项目相关的认定时，函证常常是相关的程序。

　　(4)重新计算

　　指审计人员对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。重新计算可通过手工方式或电子方式进行。

　　(5)重新执行

　　指审计人员独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。

　　(6)分析程序

　　指审计人员通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查。

　　(7)询问

　　指审计人员以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。询问往往作为其他审计程序的补充，贯穿于审计过程始终。