合并商誉

　　合并商誉也称为购入商誉或购买商誉，是企业在合并过程中，被购并企业预期因其存在的优质经营条件使其在未来时期获利能力超过可辨认资产正常获利能力的资本化价值。

　　合并商誉的计算方法有两种：

　　商誉的金额=合并成本－合并日按比例享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额或者，商誉的金额=当期期末长期股权投资按权益法调整后的金额－期末被合并方调整后的所有者权益总额×母公司持股比例，其中“被合并方调整后的所有者权益总额”=分录中的“子公司所有者权益项目按合并日公允价值调整后的金额”。

　　商誉一般是非同一控制下的企业合并所产生，根据《企业会计准则第20号——企业合并》规定，在购买方对合并成本大于合并过程中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉，初始确认后的商誉，应当以其成本扣除累计减值准备后的金额计量，然后商誉的减值应当按照相关的资产减值规定进行处理。

　　商誉（1711）

　　一、本科目核算企业合并中形成的商誉价值。商誉发生减值的，可以单独设置“商誉减值准备”科目，比照“无形资产减值准备”科目进行处理。

　　二、非同一控制下企业合并中确定的商誉价值，借记本科目，贷记有关科目。

　　三、本科目期末借方余额，反映企业商誉的价值。

　　企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了时进行减值测试。商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。相关的资产组或者资产组组合应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合，不应当大于企业所确定的报告分部。

　　对于已经分摊商誉的资产组或资产组组合，无论是否存在资产组或资产组组合可能发生减值的迹象，每年都应当通过比较包含商誉的资产组或资产组组合的账面价值与可收回金额进行减值测试。

　　企业进行资产减值测试，对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组；难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。

　　【例1】甲公司2019年1月1日以定向增发公司普通股股票的方式，购买取得A公司70%的股权。A公司当日资产负债表中，基于资产和负债的公允价值，A公司的股本为200 000 000元，资本公积为120000 000元，盈余公积为12 000 000元，未分配利润为28 000 000元。甲公司定向增发普通股股票100 000 000股，每股面值为1元，市场价格每股为2.95元。甲公司并购A公司属于非同一控制下的企业合并，假定不考虑所得税、甲公司增发该普通股股票所发生的审计以及发行等相关的费用。

　　（1）甲公司将购买取得A公司70%的股权作为长期股权投资入账，账务处理如下。

　　借：长期股权投资——A公司 295 000 000

　　　　贷：股本 100 000 000

　　　　　　资本公积 195 000 000

　　（2）在合并报表中，账务处理如下。

　　借：股本 200 000 000

　　　　资本公积 120 000 000

　　　　盈余公积 12 000 000

　　　　未分配利润 28 000 000

　　　　商誉 43 000 000

　　　　贷：长期股权投资——A公司 295 000 000

　　　　　　少数股东权益 108 000 000