持有待售负债

　　持有待售负债是指“持有待售负债”会计科目，核算企业持有待售的处置组中的负债，按照负债类别进行明细核算。

　　企业主要通过出售而非持续使用一项非流动负债或处置组收回其账面价值的，应当将其划分为持有待售类别。对于持有待售的非流动资产或处置组，企业在初始计量时，应当按照相关会计准则规定计量流动资产、使用其他准则计量规定的非流动资产和负债。

　　企业将相关处置组划分为持有待售类别时，按相关负债的账面余额，借记“应付账款”“应付职工薪酬”等科目，贷记本科目。本科目期末贷方余额，反映企业持有待售的处置组中负债的账面余额。

　　编制会计分录如下：

　　借：应付职工薪酬

　　　　应付账款

　　　　预计负债

　　　　贷：持有待售负债

　　企业会计人员处理企业“持有待售的处置组中的负债”时，应设置持有待售负债、持有待售资产等科目核算，下面将引入案例进一步了解“持有待售负债”的实务处理。

　　【案例】A企业拥有一个销售门店，2019年6月15日，该门店的部分科目余额如表1所示，经调整后的账面价值如表2所示。

　　当日，A企业与B企业签订转让协议，将该门店整体转让。

　　表1 2019年6月15日门店部分科目余额表      单位：元

　　表2 2019年6月15日门店资产和负债账面价值     单位：元

　　案例分析如下：

　　2019年6月15日，A企业将该门店处置组划分为持有待售类别时，账务处理如下：

　　借：持有待售资产——库存现金 310 000

　　　　持有待售资产——应收账款 260 000

　　　　持有待售资产——库存商品 300 000

　　　　持有待售资产——其他权益工具投资 360 000

　　　　持有待售资产——固定资产 1 020 000

　　　　持有待售资产——无形资产 930 000

　　　　持有待售资产——商誉 200 000

　　　　存货跌价准备 100 000

　　　　固定资产减值准备 45 000

　　　　累计折旧 35 000

　　　　累计摊销 15 000

　　　　无形资产减值准备 5 000

　　　　贷：持有待售资产减值准备——存货跌价准备 100 000

　　　　　　库存现金 310 000

　　　　　　应收账款 260 000

　　　　　　库存商品 300 000

　　　　　　其他权益工具投资  360 000

　　　　　　固定资产 1 100 000

　　　　　　无形资产 950 000

　　　　　　商誉 200 000

　　借：应付账款 310 000

　　　　应付职工薪酬 560 000

　　　　预计负债 250 000

　　　　贷：持有待售负债——应付账款 310 000

　　　　　　持有待售负债——应付职工薪酬 560 000

　　　　　　持有待售负债——预计负债 250 000