所有者权益类账户

　　所有者权益类账户是反映所有者权益增减变动的账户。所有者权益类账户按照来源和构成的不同，可以分为投入资本类所有者权益账户和资本积累类所有者权益账户。投入资本类所有者权益账户主要包括“实收资本”、“资本公积”等账户。资本积累类账户主要包括“盈余公积”、“本年利润”、“利润分配”等账户。

　　在借贷记账法下，所有者权益类账户的借方登记减少额，贷方登记增加额，期末余额一般在贷方，其余额计算公式为：期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额。

　　所有者权益类账户包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。具体如下：

实收资本

　　一般是指企业注册时实际投入的资本金。实行认缴制后，该科目可能与注册资本不一致。

资本公积

　　资本公积是企业由于接受捐赠、资本溢价以及法定财产重估增值等非生产原因的资本增加,一般情况下每年的结转数字不变。资本公积分为资本溢价和其他资本公积两个明细科目。用途主要是转增资本，即增加实收资本（或股本）。

　　资本公积转增资本，一方面可以改变企业投入资本结构，体现企业稳健、持续发展的潜力；另一方面，对股份有限公司而言，它会增加投资者持有的股份，从而增加公司的股票的流通量，进而激活股价，提高股票的交易量和资本的流动性。此外，对于债权人来说，实收资本是所有者权益最本质的体现，是其考虑投资风险的重要影响因素。所以，将资本公积转增资本不仅可以更好地反映投资者的权益，也会影响到债权人的信贷决策。

盈余公积

　　盈余公积指企业按照规定从税后利润中提取的积累资金。法定盈余公积的提取，避免了企业将利润全部分配，不利于日后持续发展。盈余公积按其用途，分为法定盈余公积（属法定必须提取）和任意盈余公积（股东会决定非必须）两个明细科目。

　　法定盈余公积按税后利润10％提取，累计提取额达到注册资本50％时，可不在提取。

　　盈余公积用途：

　　1.弥补亏损。

　　2.转增资本金。转增资本后，《公司法》第169条规定，法定公积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。

　　3.分配股利。原则上企业当年没有利润，不得分配股利，如为了维护企业信誉，用盈余公积分配股利，必须符合下列条件：

　　(1)用盈余公积弥补亏损后，该项公积金仍有结余。

　　(2)用盈余公积分配股利时，股利率不能太高，不得超过股票面值的6％。

　　(3)分配股利后，法定盈余公积金不得低于注册资本的25％。

未分配利润

　　未分配利润是企业滚存的收益。有两层含义：一是留待以后年度处理的利润；二是未指明特定用途的利润。相对于所有者权益的其他部分来说，企业对于未分配利润的使用有较大的自主权。可以用来转增资本。

　　整体而言，盈余公积和未分配利润都是企业的留存收益。盈余公积和未分配利润转增资本，也属于先分配后投资，应当缴纳个税。

实收资本会计分录

　　（一）接受现金投资

　　1.股份有限公司以外的企业接受现金投资

　　借：银行存款

　　　　贷：实收资本（按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分）

　　　　　　资本公积-资本溢价（实际收到的金额与企业投资者在企业注册资本中所占份额的差额）

　　2.股份有限公司接受现金资产投资

　　借：银行存款

　　　　贷：股本（按每股股票面值和发行股份总数的乘积计算的金额）

　　　　　　资本公积-股本溢价（实际收到的金额与企业投资者在企业股本中所占份额的差额）

　　资本（股本）溢价一般是新投资者加入时为了补足资本的增值额或资金的质量差异而多付出的资金。

　　3.发行费用的处理

　　属于溢价发行的，发行费用从溢价收入中扣除，记入资本公积—股本溢价，溢价金额不足冲减的，或者属于按面值发行无溢价的，依次冲减盈余公积和未分配利润即按照分录中①②③的顺序。

　　借：资本公积-股本溢价①

　　　　盈余公积②

　　　　利润分配—未分配利润③

　　　　贷：银行存款

　　（二）接受非现金资产投资

　　企业接受非现金投资者作价投入的非现金资产，应按投资合同或协议约定价值确定资产入账价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。如果资产价值超过其在注册资本中所占份额的部分，应当计入资本公积。

　　1.接受固定资产（动产）或无形资产投资时

　　借：固定资产/无形资产（按合同或协议约定的价值入账，不公允的除外）

　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）

　　　　贷：实收资本

　　　　　　资本公积—资本溢价

　　接受不动产时：

　　借：固定资产

　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）

　　　　应交税费—待抵扣进项税额

　　　　贷：实收资本

　　　　　　资本公积—资本溢价

　　2.接受存货投资时

　　借：库存商品/原材料等（合同约定价值，不公允的除外）

　　　　应交税费-应交增值税（进项税额）

　　　　贷：实收资本（股本）

　　　　　　资本公积-资本溢价　　

　　（三）实收资本（或股本）的增减变动

　　1.增加

　　（1）接受投资者追加投资

　　借：银行存款等

　　　　贷：实收资本（或股本）

　　（2）资本公积转增资本

　　借：资本公积

　　　　贷：实收资本（或股本）

　　(3)盈余公积转增资本

　　借：盈余公积

　　　　贷：实收资本（或股本）

　　2.减少

　　（1）回购库存股

　　借：库存股（每股回购价*回购股数）

　　　　贷：银行存款

　　（2）注销

　　①回购价大于回购股份对应的股本

　　借：股本

　　　　资本公积-股本溢价

　　　　盈余公积

　　　　利润分配—未分配利润

　　　　贷：库存股

　　在冲减完股本和股本溢价后如果还有差额，应先冲减盈余公积，再冲减利润分配—未分配利润

　　②回购价小于回购股份对应的股本

　　借：股本

　　　　贷：库存股

　　　　　　资本公积-股本溢价

资本公积会计分录

　　（一）资本（股本）溢价

　　1.资本溢价

　　借：银行存款

　　　　贷：实收资本

　　　　　　资本公积-资本溢价

　　2.股本溢价

　　借：银行存款

　　　　贷：股本

　　　　　　资本公积-股本溢价

　　股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，如果溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积-股本溢价；无溢价或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分依次冲减盈余公积和未分配利润。

　　（二）其他资本公积

　　具体账务处理：

　　借：长期股权投资—其他权益变动

　　　　贷：资本公积—其他资本公积（或做相反分录）

　　处置相关股权投资时（假设全部处置）：

　　借：资本公积—其他资本公积

　　　　贷：投资收益（或做相反分录）

　　（三）资本公积转增资本

　　资本公积转增资本，按转增的金额

　　借：资本公积

　　　　贷：实收资本（股本）

　　资本公积转增资本，企业所有者权益总额不变。

留存收益会计分录

　　（一）未分配利润

　　1.将本年利润转入利润分配

　　借：本年利润

　　　　贷：利润分配—未分配利润

　　2.对利润进行分配

　　借：利润分配—提取法定盈余公积

　　　　利润分配—提取任意盈余公积

　　　　利润分配—应付现金股利

　　　　贷：盈余公积—法定盈余公积

　　　　　　盈余公积—任意盈余公积

　　　　　　应付股利

　　3.结转利润分配

　　借：利润分配—未分配利润

　　　　贷：利润分配—提取法定盈余公积

　　　　　　利润分配—提取任意盈余公积

　　　　　　利润分配—应付现金股利

　　（二）盈余公积

　　1.提取盈余公积

　　借：利润分配—提取法定盈余公积

　　　　利润分配—提取任意盈余公积

　　　　贷：盈余公积—法定盈余公积

　　　　　　盈余公积—任意盈余公积

　　2.盈余公积补亏

　　借：盈余公积

　　　　贷：利润分配—盈余公积补亏

　　3.盈余公积转增资本

　　借：盈余公积

　　　　贷：股本/实收资本

　　4.用盈余公积宣告发放现金股利或利润

　　借：利润分配—应付现金股利或利润

　　　　盈余公积

　　　　贷：应付股利

　　支付股利时

　　借：应付股利

　　　　贷：银行存款

两者区别

　　两类会计科目体现在不同的会计报表中

　　所有者权益类科目会体现在资产负债表所有者权益项目中，所有者权益类科目主要包括实收资本/股本、资本公积、盈余公积、其他综合收益、利润分配。

　　以“利润分配”科目为例，下设“提取法定盈余公积”“提取任意盈余公积”“盈余公积补亏”“应付现金股利”“未分配利润”等二级明细科目，期末其他明细科目余额均结转至“利润分配——未分配利润”，结转之后其他二级科目无余额，“利润分配——未分配利润”期末余额填列在资产负债表“未分配利润”项目中。

　　损益类科目体现在利润表中，损益类科目主要包括主营业务收入、其他业务收入、主营业务成本、其他业务成本、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、信用减值损失、资产处置损益、公允价值变动损益、其他收益等。

　　损益类科目填列在利润表中时，与报表项目也并非一一对应，比如主营业务收入和其他业务收入填列在“营业收入”项目中，主营业务成本和其他业务成本填列在“营业成本”项目中，资产处置损益科目对应“资产处置收益”报表项目，公允价值变动损益对应“公允价值变动收益”项目。

　　2、期末是否有余额

　　所有者权益类科目期末有余额，如同资产负债表属于时点表，所有者权益类科目期末余额是企业从成立至今各类所有者权益的累计金额。而损益类科目期末无余额，如同利润表属于时期表，反应一个会计年度的经营成果，各项收入成本费用损失损益类科目期末需要结转“本年利润”，结转之后，各损益类科目无余额，次年1月1日重新确认新一个会计年度的收入成本费用等损益。

两者联系

　　损益类科目期末需要结转至本年利润，本年利润为借方余额表示本年度经营亏损，本年利润为贷方余额表示本年度盈利，本年利润科目余额需要进一步结转至“利润分配——未分配利润”，然后进行下一步的分配，比如分配现金股利或利润，提取盈余公积等。即损益类科目收入与成本费用相抵后的净利润会结转至所有者权益，从而影响所有者权益的金额。