负债类账户

　　负债类账户是反映负债增减变动的账户，贷方表示增加，借方表示减少。

　　负债类账户体现了对经济主体按时履行偿付债务的责任或义务，表明了清偿负债会导致企业未来经济利益的流出，说明了这种债务履行的客观存在或正在发生。

　　负债类科目按其偿还速度或偿还时间长短划分为流动负债和长期负债两类。

　　流动负债类账户反映企业将在一年或在超过一年的一个营业周期内偿还的债务；长期负债类账户反映偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的负债。

　　流动负债包括短期借款、应付票据、应付账款、应付利息、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等；长期负债包括长期借款、应付债券、长期应付款等。

　　1、短期借款

　　企业用来维持正常的生产经营所需的资金或为抵偿项全力而向银行或其他金融机构等外单位借入的、还款期限在一年以内(含一年)的各种借款。

　　2、应付票据

　　应付票据是指企业在商品购销活动和对工程价款进行结算因采用商业汇票结算方式而发生的，由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据，它包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

　　3、应付账款

　　该账户核算企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位支付的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。

　　4、预收账款

　　预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。

　　5、应付职工薪酬

　　企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。

　　6、应交税费

　　企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费

　　7、应付股利

　　企业分配的现金股利或利润

　　8、应付利息

　　应付利息包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。

　　9、其他应付款

　　其他应付款是指与企业的主营业务没有直接关系的应付、暂收其他单位或个人的款项，在实操中，企业暂收的，租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、应付统筹退休金、职工未按期领取的工资等计入到其他应付款科目，并按实际项目来设置二级科目。

　　10、长期借款

　　长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的各项借款。

　　11、应付债券

　　应付债券是指企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息，它是企业筹集长期资金的一种重要方式。企业发行债券的价格受同期银行存款利率的影响较大，一般情况下，企业可以按面值发行、溢价发行和折价发行债券。

　　12、长期应付款

　　长期应付款是在较长时间内应付的款项，而会计业务中的长期应付款是指除了长期借款和应付债券以外的其他多种长期应付款。主要有应付补偿贸易引进设备款和应付融资租入固定资产租赁费等。

　　计算公式为：负债类账户期末余额=期初余额-本期借方发生额+本期贷方发生额。

　　会计账户的结构分为两个基本部分，一部分反映增加，另一部分反映减少。其中，登记的本期增加金额，称为本期增加发生额；登记的本期减少金额，称为本期减少发生额；增减相抵后的差额，称为余额。余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额。

　　期初余额是指期初存在的账户余额。期初余额以上期期末余额为基础，反映了以前期间的交易和事项以及上期采用的会计政策的结果。

　　期末余额是期初余额加上本期增加发生额减去本期减少发生额的余额。

　　负债类账户的余额反映的情况是负债的结存情况。

　　（1）该账户一般需要通过定期与有关债权单位或个人核对账目，以确保负债的真实性。据此，负债账户要求按具体有债务结算关系的单位或个人设置明细分类账户，进行明细分类核算。

　　（2）由于负债账户是用来综合反映会计主体对各个债权单位或个人承担责任的账户，因而无论总分类核算还是明细分类核算，均只需提供货币信息。

　　（3）负债类账户期末余额一般在贷方，表示负债的实有额。但有时也可能出现借方余额，这时，账户就具有了债权账户的性质。

　　负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。

　　负债主要特征如下：

　　（1）负债是企业承担的现时义务。

　　（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。

　　（3）负债是由过去的交易或事项形成的。

　　（4）负债以法律、有关制度条例或合同契约的承诺作为依据。

　　（5）流出的经济利益的金额能够可靠的计量。

　　（6）负债有确切的债权人和偿还日期，或者债权人和偿还日期可以合理加以估计。

短期借款分录

　　1.借入时：

　　借：银行存款

　　　　贷：短期借款

　　2.计提利息时：

　　借：财务费用

　　　　贷：应付利息

　　3.归还本息时：

　　借：短期借款

　　　　应付利息

　　　　贷：银行存款

　　【提示】如果短期借款的利息是按期支付的，如按季度支付利息，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，并且数额较大，企业应采用月末预提方式进行短期借款利息的核算。

　　借：财务费用

　　　　贷：应付利息

　　借：应付利息

　　　　贷：银行存款

　　【提示】如果企业短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，并且数额不大的，可以不采用预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益。

　　借：财务费用

　　　　贷：银行存款

应付票据分录

　　1.赊购形成应付票据时：

　　借：原材料等

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　贷：应付票据

　　2.偿还应付票据时：

　　借：应付票据

　　　　贷：银行存款

　　3.企业因开出银行承兑汇票而支付银行的承兑汇票手续费时：

　　借：财务费用

　　　　贷：银行存款

　　4.如果是商业承兑汇票，到期无力偿还款项时：

　　借：应付票据

　　　　贷：应付账款

　　5.如果是银行承兑汇票，到期无力偿还款项时：

　　借：应付票据

　　　　贷：短期借款

应付账款分录

　　基本账务处理：

　　1.发生赊购业务时：

　　借：原材料等

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　贷：应付账款

　　2.偿还时：

　　借：应付账款

　　　　贷：银行存款

　　　　　　应付票据（开出商业汇票抵付）

　　3.附有现金折扣条件的应付账款偿还时：

　　借：应付账款

　　　　贷：银行存款（实际偿还的金额）

　　4.确实无法偿付或无需支付时：

　　借：应付账款

　　　　贷：营业外收入

　　5.实务中，企业外购电力、燃气等动力一般通过“应付账款”科目核算，即在每月支付时先做暂付款处理。

　　借：应付账款

　　　　贷：银行存款等

　　月末按用途分配：

　　借：生产成本

　　　　制造费用、管理费用等

　　　　贷：应付账款

　　6.应付账款如果出现借方余额代表的是“预付账款”。

预收账款分录

　　基本账务处理：

　　1.取得预收款时：

　　借：银行存款

　　　　贷：预收账款

　　2.实现销售时：

　　借：预收账款

　　　　贷：主营业务收入

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　3.收到购货单位补付的款项时：

　　借：银行存款

　　　　贷：预收账款

　　4.向购货单位退回其多付的款项时：

　　借：预收账款

　　　　贷：银行存款