审计沟通

　　审计沟通是指审计机构与被审计单位、组织适当管理层就审计有关事项、依据、结论、决定或建议进行积极有效探讨和交流的过程。

　　审计沟通是贯穿于审计全过程的一项重要的工作，科学、有效的沟通对增进审计人员与被审计人员双方的情感，提升审计质量，实现审计目标有着极其重要的作用。

　　审计沟通与其它事项沟通相比，有明显的不同特征：

　　1．沟通时间的过程性

　　审计沟通的过程性，是审计工作不可或缺的重要组成部分，贯穿于审计的全过程及审计的三个主要阶段。审计前调查阶段：包括调查了解被审计单位的基本情况、机构设置、内部管理、经济活动及政策落实等方面的沟通；审计实施阶段：包括召开进点会、审计调查取证、问题定性、工作配合等情况的沟通；审计处理阶段：包括审计报告征求意见、审计处理决定、审计建议及社会公告等事项的沟通。

　　2．沟通活动的艺术性

　　审计沟通是一门艺术，具有鲜明的艺术形象性、主体性和审美性，是三者之间的有机统一。

　　艺术形象性——是以具体生动地、感人的形象，反映社会生活与表现生活某些本质的思想情感。作为履行国家经济监督职责的审计人员，始终以“依法、独立、担当、清廉”等形象出现的，代表国家形象，展示执法者的丰采。这种形象与丰采，是通过与被审计单位相关人员的直接、间接沟通，或通过审计报告等形式体现出来的，并且保持着持续、旺盛的生命力。

　　艺术主体性——包括艺术创作、艺术作品和艺术欣赏三个部分。审计活动包括创作（实施）、作品（成果）、欣赏（运用）三个基本部分。每一个审计项目就是一个团队创作活动（组长指挥、组员实施、依据程序、共同创作），形成审计报告，相关部门运用审计结果，整个过程中体现出来的一个个鲜活的主体，而沟通则是这一过程中最为精彩的音符与乐章。

　　艺术审美性——“劳动创造了美”（恩格斯），是通过创造性的劳动，把现实生活中的真、善、美凝聚在艺术作品中。审计活动是一项创造性活动。是通过审计实施、审计报告、审计公告等形式，来集中表达真、善、美的创造性活动。审计过程的公开、透明、材料真实、沟通的坦诚等无不体现出审计的“真”；审计的目标明确、认识问题客观公正、及沟通的主动性无不体现出审计的“善”；通过大量富有成效的沟通活动，尤其是审计人员的主动沟通行为，帮助被审计单位分清是非，揭示管理活动中存在的问题、提高法纪意识，无不体现出审计的“美”。

　　3、沟通方法的灵活性

　　是指具体问题具体分析在审计沟通中的具体运用，也是审计常用的基本策略之一。不同项目及沟通对象的差异性，必然导致沟通方法的灵活多样性。审计实践中，没有一成不变的沟通方法，必须根据具体问题、具体环境、具体对象、具体事项作具体分析。根据审计实践，主要有三种情况：一是常规事项的沟通。应采取随机性、非正规性的沟通方法；二是对非常规性事项的沟通。应注意分析研究沟通对象的性格特征、履职情况、工作特点，采取有针对性的沟通方法；三是重大事项的沟通。尤其是双方产生严重的事项，应拟定沟通方案、应急处置方案、设置沟通环境、分析对方的心理特征，采取特殊的沟通方式，实现沟通目的。

　　4、沟通目标的多重性

　　审计沟通的最终目标是为整体工作服务，这是审计沟通的最基本特征。但在具体实践中，审计沟通的目标往往有多重性。可分为三种情况：一是日常性的沟通。如索取资料、工作要求、召开会议等，旨在形成共识，取得被审计单位的理解、支持与配合，从而实现某一具体目标，此类沟通事项较为零星、普遍；二是特殊事项的沟通。沟通是为了重点了解掌握审计人员不了解或不全面了解的情况，如对问题性质的认定、了解一些敏感性问题等，沟通的目的是了解某一特定事项的真相；三是特别重大事项的沟通。除了解重大事项的基本情况外，还包括与这一重大事项相关系的其它经济活动信息，以利用扩大信息来源渠道，提升对重大问题的职业判断，从而实现审计的多重目标。如单位对外巨额投资、重大决策活动、国有权益流失、领导干部可能存在的经济问题，通过分析判断，还可以从中了解财政、金融、税务、工商、土地等方面的信息。

　　审计沟通的基本类型包括：

　　1．口头沟通。是指审计人员以口头语言形式与被审计单位相关人员的沟通。通常通过询问的方式了解被审计单位的总体情况、配合情况、资料准备情况等，或通过解答对方提出问题、疑虑、意见等，达到思想认识的统一，实现求同存异、形成共识的目的。口头沟通的方法简便易行，操作方便，可以迅速了解对方的真实想法与意图。一般情况情况下，一些常规性的问题都是采取这种方式解决的，缺点是，口头沟通因缺少记录，不能作为审计的直接证据。

　　2．书面沟通。是以书面文字形式与被审计单位相关人员进行沟通的一种方式。文字沟通主要包括：审计通知书、审计证据材料、审计报告征求意见稿、审计处理决定，以及与被审计单位相关的审计移送书、银行查询函、函证外调材料等文书。书面沟通具有文书相对规范、证据充分、法律性强、易于长期保存等特点，是各种审计证据中法律效力最有力的证据材料。缺点是沟通比较规范，日常性的问题往往不采取此种方式沟通。

　　3．传媒沟通。利用现代信息技术手段与被审计单位相关人员沟通的一种方式。审计人员通常运用审计内部管理信息系统、或被审计单位内部管理信息系统、跨行业、跨专业、跨部门的联网信息系统等，并与之进行沟通的一种方式。此种沟通方式，最大优点是消除了时空限制，可以迅速快捷地进行沟通，有利于提高工作效率。缺点是不熟悉电子信息运行特点的人难于进行沟通，获取相关信息，此种方式在审计沟通中总体运用较少。

　　4．非语言性沟通。是指运用形体、表情、其它非语言信号进行沟通的一种方式。巧妙的非语言沟通方式，不仅可以有助于增强双方的交流互动，而且有利于深化沟通效果。审计人员要善于运用此种交流方式，从对方发出的异常情绪、异常心理、异常变化中捕捉有价值的信息，同时也要防止自己不适当的非语言性举动带来负面影响。

　　在实际沟通中，上述四种方法往往是交织在一起的，是多种沟通方法的综合运用。

　　审计沟通的技巧包括：

　　1、营造气氛

　　面谈时的气氛很重要。要让面谈者感到轻松，个人没有受到指责、没有受到威胁，否则他会采取不配合的态度。宜采取的方法是间接的提出问题，获取与潜在问题有关的事实信息。直接提出问题，可能会让面谈者感到不适。访谈中还要注意非言语行为的影响，如语调、面部表情、态度等。这些都可能影响气氛，进而影响访谈质量。

　　2、初次印象

　　在开展访谈的初期，审计人员要注意不能让受访者产生不平等的情绪，不能让被审计人员产生敌意、害怕、讨厌等心理，应从受访者的本职工作谈起比较好，让其感受到受重视、亲切的感觉。开始阶段也不宜谈一些量化的问题，总之和睦的关系才是访谈良好的开端，才有助于审计成功。

　　3、变序提问

　　针对同一个主题，如果确定的受访部门及人数较多，审计人员有可能在过程中产生倦怠和无趣的感觉，影响访谈质量。此时审计人员应就所提问题改变顺序提问，或者使用有所差异的方式提问。但是，因为目标是既定的，所以不宜采用不同的问题而偏离目标。

　　4、分别面谈

　　受访者较多时，不宜集中大家提问，不宜让大家以书面形式回答。书面回答与口头回答会产生很大差异，受访者会误认为是交待问题。书面材料必要时才采用，比如舞弊调查。集中（或部分集中）提问时人们会观望，而不能主动说出有价值的信息，或者担心会传到自己领导耳中。况且让多人同时脱离岗位，未必能办到。所以最好分开来谈。二次面谈要慎重，除非事实已经清楚后，需要确定受访者的责任和参与程度，一般不建议对同一个人的二次访谈。

　　5、关键信息

　　如果受访者告诉审计师的信息量很大时，应注意两点：一是关注效率，不要浪费时间和精力，不宜采取进行录音过后整理或者过后再找更多的人面谈的方法，找更多的人未必能得到想要的信息。其二，提高审计师自身素质，在谈话之前，尽量预先考虑到关键信息，不宜做详细记录，实不可取。谈话中不能让受访者来确定信息的性质，因为他是否有充分的经验和知识是不确定的。

　　6、学会倾听

　　为了做到有效倾听，需要从细节上筛选重要想法，注意重要观点。

　　有研究认为，多数人的头脑处理信息的速度比说话快三倍。因此有效的方法是将听到的重点同脑中己知的信息联系起来，只有这样，回应的时候才会得心应手。

　　倾听时的不恰当反应有三种：马上准备回应。如果边听边准备答案，势必会影响倾听，尤其是他下面讲的内容。暗中观察说话人的非语言信息。如果能顾及他说话的内容，可以适当选择这种方式。如果做不到兼顾，则以倾听为主。对说话人的微反应做出判断，如今己经成为一种独立学科，即使专业人才也有判断失误的时候，所以这种兼顾的方式是不建议的。默记所有细节和谈话内容。这个难度太大，也没有必要。

　　7、疏通情绪

　　在审计师遇到积极对抗，即被审计单位不信认审计师合理提出的观点时，双方取得一致的最有效方式是让被审计单位再次解释他们的意见，从中发现一致之处。

　　在没有具体问题阻碍时，思想症结不能围堵。审计师不应采取以下三种方式:向被单位的上级谈论此事，这会使双方关系疏远。依赖逻辑观点，再次解释审计师的观点也是不可取的。被审单位己经听不进去。只有他们敞开思想时才能接受逻辑。等待被审单位之后再提出理由，这个时候他们可能会较为通情达理。这也是不正确的。一个疲倦的、心烦意乱的人不是同审计师进行讨论的好听众。因此最好的方法先让其倾述，从中寻找一致性。