受托代理资产

　　受托代理资产是行政单位和事业单位（以下简称单位）依据《政府会计制度》而设置的“受托代理资产”会计科目，科目编号为1891，属于资产类科目。

　　“受托代理资产”会计科目核算单位接受委托方委托管理的各项资产，包括受托指定转赠的物资、受托存储保管的物资等的成本。单位管理的罚没物资也应当通过本科目核算。单位收到的受托代理资产为现金和银行存款的，不通过本科目核算，应当通过“库存现金”、“银行存款”科目进行核算。

　　受托代理资产科目应当按照资产的种类和委托人进行明细核算；属于转赠资产的，还应当按照受赠人进行明细核算。

　　受托代理资产的主要账务处理如下：

　　(一)受托转赠物资

　　1.接受委托人委托需要转赠给受赠人的物资，其成本按照有关凭据注明的金额确定。接受委托转赠的物资验收入库，按照确定的成本，借记本科目，贷记“受托代理负债”科目。

　　受托协议约定由受托方承担相关税费、运输费等的，还应当按照实际支付的相关税费、运输费等金额，借记“其他费用”科目，贷记“银行存款”等科目。

　　2.将受托转赠物资交付受赠人时，按照转赠物资的成本，借记“受托代理负债”科目，贷记本科目。

　　3.转赠物资的委托人取消了对捐赠物资的转赠要求，且不再收回捐赠物资的，应当将转赠物资转为单位的存货、固定资产等。按照转赠物资的成本，借记“受托代理负债”科目，贷记本科目；同时，借

　　记“库存物品”、“固定资产”等科目，贷记“其他收入”科目。

　　(二)受托存储保管物资

　　1.接受委托人委托存储保管的物资，其成本按照有关凭据注明的金额确定。接受委托储存的物资验收入库，按照确定的成本，借记本科目，贷记“受托代理负债”科目。

　　2.发生由受托单位承担的与受托存储保管的物资相关的运输费、保管费等费用时，按照实际发生的费用金额，借记“其他费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。

　　3.根据委托人要求交付或发出受托存储保管的物资时，按照发出物资的成本，借记“受托代理负债”科目，贷记本科目。

　　(三)罚没物资

　　1.取得罚没物资时，其成本按照有关凭据注明的金额确定。罚没物资验收(入库)，按照确定的成本，借记本科目，贷记“受托代理负债”科目。罚没物资成本无法可靠确定的，单位应当设置备查簿进行登记。

　　2.按照规定处置或移交罚没物资时，按照罚没物资的成本，借记“受托代理负债”科目，贷记本科目。处置时取得款项的，按照实际取得的款项金额，借记“银行存款”等科目，贷记“应缴财政款”等科目。

　　单位受托代理的其他实物资产，参照本科目有关受托转赠物资、受托存储保管物资的规定进行账务处理。

　　四、本科目期末借方余额，反映单位受托代理实物资产的成本。

　　（1）受托转赠物资

　　接受委托人委托需要转赠给受赠人的物资：

　　借：受托代理资产

　　　　贷：受托代理负债

　　受托协议约定由受托方承担相关税费、运输费的：

　　借：其他费用

　　　　贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等

　　借：其他支出[实际支付的相关税费、运输费等]

　　　　贷：财政拨款预算收入/资金结存

　　将受托转赠物资交付受赠人时：

　　借：受托代理负债

　　　　贷：受托代理资产

　　转赠物资的委托人取消了对捐赠物资的转赠要求，且不再收回捐赠物资的：

　　借：受托代理负债

　　　　贷：受托代理资产

　　借：库存物品/固定资产等

　　　　贷：其他收入

　　（2）受托储存保管物资

　　接受委托人委托储存保管的物资：

　　借：受托代理资产

　　　　贷：受托代理负债

　　支付由受托单位承担的与受托储存保管的物资相关的运输费、保管费等：

　　借：其他费用等

　　　　贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等

　　借：其他支出等[实际支付的运输费、保管费等]

　　　　贷：财政拨款预算收入/资金结存

　　根据委托人要求交付受托储存保管的物资时：

　　借：受托代理负债

　　　　贷：受托代理资产

　　（3）罚没物资取得罚没物资时：

　　借：受托代理资产

　　　　贷：受托代理负债

　　按照规定处置罚没物资时：

　　借：受托代理负债

　　　　贷：受托代理资产

　　处置时取得款项分录：

　　借：银行存款等

　　　　贷：应缴财政款