作业成本动因

　　作业成本动因是衡量一个成本对象（产品、服务或顾客）需要的作业量,是产品成本增加的驱动因素。作业成本动因计量各成本对象耗用作业的情况，并被用来作为作业成本的分配基础。

　　作业成本动因是引起产品成本增加的驱动因素。作业的成本之所以能从作业流转到产品就是因为作业可以用数量来衡量，比如加检验次数、包装次数等，这些就是作业成本动因，作业就是因为作业成本动因，才使得产品成本增加。

　　一句话：无论资源成本动因还是作业成本动因，其实就是衡量消耗量的量词，即数量单位；没有量词的存在就无法衡量消耗成本的多少，成本也就无法从资源转移到产品中去。

　　成本动因，亦称成本驱动因素，是指导致成本发生的因素，即成本的诱因。成本动因通常以作业活动耗费的资源来进行度量，如质量检查次数、用电度数等。在作业成本法下，成本动因是成本分配的依据。成本动因又可以分为资源动因和作业动因。

　　成本管理的一项重要任务是认清当成本动因变化时总成本如何变化，为了更好地描述成本动因与成本变化的关系，管理会计引入了四种方式描述成本的变化，即有四种成本动因：作业基础的成本动因、数量基础的成本动因、结构性的成动因和执行性的成本动因。

　　1、作业基础的成本动因。与特定的生产作业或服务作业相联系，执行一项作业会消耗资源并进而产生成本，作业基础的成本动因驱动下的成本总量与作业量直接相关。对于成本控制，管理人员通常把他们的努力放在管理公司的制造、销售、配送产品和服务的作业环节上。

　　2、数量基础的成本动因。很多情况下成本是直接受数量驱动的，最典型的是直接成本如直接材料和直接人工。当数量较低时，随着数量的提高成本减速增加，这归因于更大规模下更有效的资源利用和更高的生产率，成本减速增加的特征也常被称为边际生产率递增，这意味着随着产出的增加，投入被更高效地利用了。在数量较高时尤其是当数量超过一定规模，这时组织的复杂度和沟通协调管理难度增加，成本开始加速增加，主要是邻近生产能力极限时运作效率的低下、资源的低效利用等等。这一成本性态符合边际生产效率递减规律。

　　3、结构性成本动因。大部分企业成本在其具体生产经营活动展开之前就已被确定，这部分成本的影响因素即称结构性成本动因。结构性成本动因是由一个企业的战略决策、商业模式、所在行业等决定的，这些因素决定了一个企业的资源和运作结构

　　4、执行性成本动因。是指与企业执行作业程序相关的成本驱动因素，它与企业的业务与管理决策对资源的运用方式相关，是在结构性成本动因决定后才成立的，多属于非量化的成本动因，对成本的影响因企业而异。

　　传统的成本系统通过假定数量是惟一的成本动因而过分简化了成本的产生过程。在生产单一产品的企业里,生产的数量可通过产生的单位数来计算；而生产多种产品的企业中,直接人工小时或直接人工金额,甚至机器小时数则通常被用作单位数的替代品。随着技术产业的不断发展，使得折旧费、维修、动力等费用由制造成本变成了制造费用。显然,这种情况下“驱动”制造费用将导致不准确的产品成本计算,而将数量动因扩展为一系列更为复杂的成本动因,使得生产成本组成项目“各得其所”的使用不同的动因,则无疑将改善制作费用分配,近而导致更为准确的产品成本计算。使得传统的对“期间费用”作一次性扣除,而不加分配的作法成为历史。确认成本动因的必要性还表现在,它会帮助我们清晰的看出哪些产品利润较高,哪些产品处在微利和保本状态。而这一点在传统成本计算法下却是不易觉察到的,成本动因的确定有助于企业有效降低成本。