自行营造生产性生物资产

　　自行营造生产性生物资产是指，自行营造为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。对于自行营造生产性生物资产，应设置“生产性生物资产”会计科目核算。

　　对自行繁殖、营造的生产性生物资产而言，如企业自己繁育的奶牛、种猪，自行营造的橡胶树、果树、茶树等，其成本确定的一般原则是按照其达到预定生产经营目的前发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、其他直接费用和应分摊的间接费用。自行营造的林木类生产性生物资产的成本，包括达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出；自行繁殖的产畜和役畜的成本，包括达到预定生产经营目的（成龄）前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。达到预定生产经营目的是区分生产性生物资产成熟和未成熟的分界点，同时也是判断其相关费用停止资本化的时点，是区分其是否具备生产能力、从而是否计提折旧的分界点。企业应当根据具体情况结合正常生产期的确定，对生产性生物资产是否达到预定生产经营目的进行判断。例如，一般就海南橡胶园而言，同林段内离地100厘米处、树围50厘米以上的芽接胶树，占林段总株数的50%以上时，该橡胶园就属于进入正常生产期，即达到预定生产经营目的。

　　生产性生物资产在达到预定生产经营目的之前发生的必要支出在“生产性生物资产——未成熟生产性生物资产”科目归集，未成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的时，按其账面余额，借记“生产性生物资产——成熟生产性生物资产”科目，贷记“生产性生物资产——未成熟生产性生物资产”科目，未成熟生产性生物资产已计提减值准备的，还应同时结转已计提的减值准备。

　　【案例】甲企业自2x20年开始自行营造100公顷橡胶树，当年发生种苗费189 000元，平整土地和定植所需的机械折旧费55 500元，定植当年抚育发生肥料及农药费250 500元、人员工资等450 000元。该橡胶树从定植后至2x22年达到正常生产期之前共发生管护费用2 415 000元，以银行存款支付。

　　甲企业的账务处理如下：

　　借：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产（橡胶树）945 000

　　　　贷：原材料——种苗189 000

　　　　　　原材料——肥料及农药250 500

　　　　　　应付职工薪酬450 000

　　　　　　累计折旧55 500

　　借：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产（橡胶树）2 415 000

　　　　贷：银行存款2 415 000

　　因此，该100公顷橡胶树的成本为：

　　189 000+55 500+250 500+450 000+2 415 000=3 360 000（元）

　　借：生产性生物资产——成熟生产性生物资产（橡胶树）3 360 000

　　　　贷：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产（橡胶树）3 360 000

　　生产性生物资产在达到预定生产经营目的之前，其用途一般是已经确定的，如尚未开始挂果的果树、未开始产奶的奶牛等；但是，如果其未来用途不确定，应当作为消耗性生物资产核算和管理，待确定用途后，再按照用途转换进行处理。

　　生产性生物资产是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。这些资产包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。

　　包括的项目：

　　经济林：如果树等，用于产出农产品。

　　薪炭林：用于生产木材或作为燃料的林木。

　　产畜：如奶牛、蛋鸡等，用于产出乳制品或蛋类。

　　役畜：如耕牛、马等，用于提供劳务。

　　会计处理：

　　初始确认与计量：生产性生物资产应按照成本进行初始计量，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。

　　自行繁殖或营造：自行繁殖或营造的生产性生物资产的成本，包括达到预定生产经营目的前发生的必要支出。

　　折旧计提：对达到预定生产经营目的的生产性生物资产，应按期计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期损益。

　　减值测试：至少每年年度终了对生产性生物资产进行检查，如有确凿证据表明减值，应计提相应的减值准备。

　　收获与处置：生产性生物资产收获的农产品成本，按照产出或采收过程中发生的支出计算确定，并结转为农产品成本。