应付税款法

　　应付税款法是将本期税前会计利润与纳税所得之间的差异造成的影响纳税的金额直接计入当期损益，而不递延到以后各期。在应付税款法下，当期计入损益的所得税费用等于当期应缴的所得税。

　　企业一定时期的税前会计利润与纳税所得之间由于计算口径或计算时间不同而产生的差异可分为永久性差异和时间性差异。永久性差异是指，企业一定时期的税前会计利润与纳税所得之间由于计算口径不同而产生的差额，这种差额在本期发生，并不在以后各期转回。时间性差异是指，企业一定时期的税前会计利润与纳税所得之间的差额，其发生是由于有些收入和支出项目计入纳税所得的时间与计入税前会计利润的时间不一致所产生的。时间性差额发生于某一时期，但在以后的一期或若干期内可以转回。这两种不同的差异，会计核算可采用“应付税款法”或“纳税影响会计法”。

　　企业应按纳税所得计算的应缴所得税，借记“所得税”科目，贷记“应交税金——应交所得税”科目。实际上缴所得税时，借记“应交税金——应交所得税”科目，贷记“银行存款”科目。期末，应将“所得税”科目的借方余额转入“本年利润”科目，结转后“所得税”科目应无余额。

　　问：企业按照《企业会计制度》和相关准则的规定因计提预计负债而确认的损失，应当如何进行会计处理和纳税调整?

　　答：按照会计制度和相关准则的规定，如果与或有事项相关的义务同时符合下列条件，企业应当将其作为负债：(1)该义务是企业承担的现时义务；(2)该义务的履行很可能导致经济利益流出企业；(3)该义务的金额能够可靠地计量。符合上述确认条件的负债，在会计核算时，应在确认负债的同时，确认当期损失。

　　按照会计规定计入当期损益的因计提预计负债而确认的损失与税法规定于实际发生时可从应纳税所得额中扣除的部分的差异，作为时间性差异；按照会计规定计入当期损益的因计提预计负债而确认的损失和按税法规定不能从应纳税所得额中扣除的部分的差异，作为永久性差异。

　　(一)因计提预计负债而确认损失的会计处理和纳税调整

　　企业按照会计制度和相关准则的规定，因计提预计负债而确认的损失，与按照税法规定于实际发生时可从应纳税所得额中扣除的损失的期间不同而产生的差异，作为可抵减的时间性差异。企业应在按照会计制度和相关准则规定计算的当期利润总额的基础上，加上按照税法规定不允许从当期应纳税所得额中扣除的各项因计提预计负债而确认的损失金额，调整为当期应纳税所得额(不考虑其他纳税调整事项，下同)。

　　企业采用应付税款法核算所得税的，应按照当期实现的利润总额加上当期因计提预计负债而确认的损失金额后确定的应纳税所得额，与现行所得税税率计算的应交所得税，确认为当期的所得税费用，借记“所得税”科目，贷记“应交税金--应交所得税”科目；企业采用纳税影响会计法核算所得税的，应按当期应交的所得税与确认的递延税款借方金额的差额，借记“所得税”科目，按当期税法规定允许在实际发生时扣除的损失金额所产生的可抵减时间性差异和现行所得税税率计算的所得税影响金额，借记“递延税款”科目。按会计制度和相关准则规定计算的利润总额加上当期因计提预计负债而确认的损失金额确定的当期应纳税所得额，与现行所得税税率计算的应交所得税，贷记“应交税金--应交所得税”科目。

　　企业采用纳税影响会计法核算所得税的，在时间性差异产生递延税款借方金额的情况下，如在以后转回时间性差异的时期内(一般为3年)有确凿证据表明有足够的应纳税所得额予以抵扣的，才能确认为递延税款的借方，否则，应于发生当期确认为所得税费用。

　　(二)已计提的预计负债转回时的会计处理和纳税调整

　　如果已计提的预计负债在其后因原产生损失的各种因素消除等而转回，按照会计制度和相关准则的规定计入转回当期损益；按照税法规定，企业因计提预计负债而计入损益的损失金额，如果在前期纳税申报时已调增应纳税所得额，转回原计提的损失允许企业在转回当期进行纳税调整，即转回原计提的预计负债增加当期利润总额的金额，不计入转回当期的应纳税所得额。

　　企业采用应付税款法核算所得税的，应按照当期实现的利润总额减去当期因转回预计负债而计入损益的金额确定的当期应纳税所得额，与现行所得税税率计算的应交所得税，确认为当期的所得税费用，借记“所得税”科目，贷记“应交税金--应交所得税”科目；企业采用纳税影响会计法核算所得税的，按照当期应交所得税和当期因转回预计负债而计入损益部分的所得税影响金额合计，借记“所得税”科目，按照当期实现的利润总额减去因转回预计负债而计入损益的金额确定的当期应纳税所得额，与现行所得税税率计算的应交所得税，贷记“应交税金--应交所得税”科目，按当期因转回预计负债而计入损益部分的所得税影响金额，贷记“递延税款”科目。

　　(三)已计提的预计负债实际发生损失时的会计处理和纳税调整

　　如果已计提的预计负债在其后实际发生损失的，按照会计制度和相关准则规定，应将实际发生的损失冲减已计提的预计负债，预计负债不足冲减的部分或已计提预计负债大于实际发生损失的部分直接计入当期损益；按照税法规定可从应纳税所得额中扣除的部分所实际发生的损失，应在计算当期应纳税所得额时扣除。

　　企业采用应付税款法核算所得税的，应按照当期实现的利润总额减去税法规定的可从应纳税所得额中扣除的实际发生的损失，加上已计提的预计负债不足以冲减实际发生的损失而直接计入当期损益的金额确定的应纳税所得额，与现行所得税税率计算的应交所得税，确认为当期的所得税费用，借记“所得税”科目，贷记“应交税金--应交所得税”科目；企业采用纳税影响会计法核算所得税的，按照当期应交所得税与当期转回的可抵减时间性差异的所得税影响金额的合计，借记“所得税”科目，按照当期实现的利润总额减去税法规定的可从应纳税所得额中扣除的实际发生的损失，加上已计提的预计负债不足以冲减实际发生的损失而直接计入当期损益的金额确定的应纳税所得额，与现行所得税税率计算的应交所得税，贷记“应交税金--应交所得税”科目，按当期转回的递延税款金额，贷记“递延税款”科目。如果已计提的预计负债大于实际发生的损失部分转回计入当期损益的，比照上述(二)的规定进行处理。

　　1.纳税影响会计法，是将本期税前会计利润与纳税所得之间的时间性差异造成的影响纳税的金额，递延和分配到以后各期。企业采用纳税影响会计法时，一般应按递延法进行账务处理。递延法是把本期由于时间性差异而产生的影响纳税的金额，保留到这一差异发生相反变化的以后期间予以转销。当税率变更或开征新税，不需要调整由于税率的变更或新税的征收对“递延税款”余额的影响。发生在本期的时间性差异影响纳税的金额，用现行税率计算，以前各期发生而在本期转销的各项时间性差异影响纳税的金额，按照原发生时的税率计算转销。

　　企业应按税前会计利润（或税前会计利润加减发生的永久性差异后的金额）计算的所得税，借记“所得税”科目，按照纳税所得计算的应缴所得税，贷记“应交税金——应交所得税”科目，按照税前会计利润（或税前会计利润加减发生的永久性差异后的金额）计算的所得税与按照纳税所得计算的应缴所得税之间的差额，作为递延税款，借记或贷记“递延税款”科目。本期发生的递延税款待以后期转销时，如为借方余额应借记“所得税”科目，贷记“递延税款”科目；如为贷方余额应借记“递延税款”科目，贷记“所得税”科目。实际上缴所得税时，借记“应交税金——应交所得税”科目，贷记“银行存款”科目。

　　根据本企业具体情况，企业也可以采用“债务法”进行账务处理。“债务法”是把本期由于时间性差异而产生的影响纳税的金额，保留到这一差额发生相反变化时转销。在税率变更或开征新税时，递延税款的余额要按照税率的变动或新征税款进行调整。“递延税款”余额也可按预期今后税率的变更进行调整。

　　2.在税前会计利润小于纳税所得时，为了慎重起见，如在以后转销时间性差异的时期内，有足够的纳税所得予以转销的，才能采用纳税影响会计法，否则，也应采用应付税款法进行会计处理。

　　3.企业应设置“递延税款备查登记簿”，详细记录发生的时间性差异的原因、金额、预计转销期限、已转销数额等。

　　注：新会计制度中，“所得税”科目变为“所得税费用”科目；“应交税金”、“其他应交款”科目已取消，这两个科目合并改为“应交税费”科目；“递延税款”科目已取消，目前在用的科目为“递延所得税资产”科目和“递延所得税负债”科目。