资产负债核算

　　资产负债核算是对我国常住单位经济资产和负债存量及其变化的核算，反映某一时点各机构部门和经济总体所拥有的资产和负债的总量和结构，以及从期初到期末的变化情况。

　　资产负债核算即编制资产负债表。资产负债表包括期初资产负债表、资产负债交易变化表、资产负债其他变化表和期末资产负债表。其中，期初资产负债表与期末资产负债表有同样的结构和内容，只是记录时点不同；资产负债交易变化表与资产负债其他变化表有相同的结构，区别在于前者反映与当期经济交易有关的资产负债变化，后者反映其他原因引起的资产负债变化。与前面各部分核算直接相关联的是资产负债交易变化表。

　　资产负债表各表均采用交易项目×部门的矩阵结构。主栏按资产和负债项目分列，主要包括三个部分：一是资产，包括非金融资产与金融资产；二是负债，即金融负债；三是资产净值，为资产总额与负债总额相抵后的余额。宾栏按机构部门分列。

　　期初和期末资产负债表，记录机构部门及经济总体的资产负债存量；资产负债交易变化表和其他变化表，记录各机构部门及经济总体的资产负债变化量。四张表之间的关系是：

　　期末资产（负债）存量＝期初资产（负债）存量＋资产（负债）交易变化＋资产（负债）其他变化

　　资产负债核算原则上按编表时点的市场价格估价。

　　固定资产通常采用永续盘存法进行估价。存货按编制资产负债表时点的市场价格进行估价。

　　自然资源资产的估价分为两类：一类是在能够获得市场价格信息的情况下，按编制资产负债表时点的市场价格估价；另一类是在不能得到市场价格信息的情况下，需要采用减记重置成本法或未来收益净现值法估价。

　　金融资产与负债的估价可分为两大类：一类是在有组织的金融市场上经常进行交易的，按编制资产负债表时点的市场价格进行估价；另一类是未在有组织的金融市场交易的，按编表时点债务人为清偿债务应向债权人支付的金额进行估价。

期初和期末资产负债表

　　期初资产负债表和期末资产负债表分别在期初时点和期末时点记录各机构部门和经济总体所持有的资产、负债和资产净值。期初资产负债是当期经济活动发生的初始条件，期末资产负债则在期初存量基础上体现了当期经济活动的结果。

　　1．资产

　　资产即经济资产，指其所有者在一定时期内通过持有或使用能够产生一次性或连续性经济利益的资产。资产分为非金融资产和金融资产两大类。非金融资产包括生产资产和非生产资产，其中，生产资产细分为固定资产、存货和贵重物品，非生产资产细分为自然资源、合约、租约和许可、商誉和营销资产。金融资产包括通货、存款、贷款、股权和投资基金份额、债务性证券、保险准备金和社会保险基金权益、金融衍生品和雇员股票期权、国际储备和其他。

　　2．负债与资产净值

　　负债指在特定条件下一个单位（债务人）向另一个单位（债权人）承担的一次性或连续性支付的义务。在资产负债核算中，负债即为金融负债，金融负债分类与金融资产分类一致。

　　资产净值是资产负债表的平衡项，指各机构部门和经济总体所拥有的全部资产减去全部负债后的差额，体现其所拥有的净资产。

　　3．指标间关系

　　对每一机构部门而言，无论期初还是期末，都有如下关系：

　　资产净值＝资产－负债

　　在国内各机构部门及国外之间，无论期初还是期末，针对每一类金融资产和负债，都有如下关系：

　　∑国内各机构部门金融资产＋国外持有的中国金融资产＝∑国内各机构部门负债＋国外对中国的金融负债

　　对经济总体而言，无论期初还是期末，都有如下关系：

　　资产＝∑国内各机构部门资产

　　负债＝∑国内各机构部门负债

　　资产净值＝∑国内各机构部门资产净值＝非金融资产＋国外金融资产－对国外金融负债

　　从期初到期末，各机构部门和经济总体资产、负债及资产净值都有如下关系：

　　期末资产＝期初资产＋期内资产变化

　　期末负债＝期初负债＋期内负债变化

　　期末资产净值＝期初资产净值＋期内资产净值变化

资产负债交易变化表

　　资产负债交易变化表反映由非金融资产交易和金融资产负债交易引起的资产负债变化，这些交易是导致资产负债从期初到期末变化的主要原因。交易引起的净值变化，是资产负债交易变化表的平衡项，反映交易引起的资产变化与负债变化对资产净值的影响。指标间关系是：

　　交易引起的净值变化＝交易引起的资产变化－交易引起的负债变化。

资产负债其他变化表

　　资产负债其他变化表记录由重估价和其他非交易因素引起的资产物量其他变化。资产负债重估价指核算期内由于价格变化引起的资产、负债和资产净值的变化。重估价引起的资产、负债价值变化，又称持有损益，指核算期内由于价格变化而给持有者带来的收益或损失。对资产而言，价格上升会带来收益，下降则带来损失；对负债而言则相反，价格上升引起损失，价格下降带来收益。

　　资产物量其他变化指核算期内除持有损益之外的所有非交易因素引起的资产、负债和资产净值的变化，包括经济出现和经济消失、外部事件、分类变化等因素引起资产、负债和资产净值的变化。其中，经济出现指某些资产不通过交易进入资产负债表的行为，比如自然资源的发现、非培育性生物资源的自然生长、合约的订立等；经济消失指某些资产不通过交易退出资产负债表的行为，比如自然资源的开采、非培育性生物资源的收获、合约的解除等；外部事件指地震、火灾、海啸、洪灾、飓风、旱灾、战争、骚乱等巨灾损失和无偿没收等事件；分类变化包括机构部门分类归属变化、资产和负债分类归属变化等。

　　资产负债表按期末资产负债表、资产负债交易变化表、资产负债其他变化表分别编制。本期期末资产负债表即为下期期初资产负债表。

期末资产负债表编制

　　编制资产负债表以直接法为主，间接法为辅。

　　直接法指搜集现有会计、统计和部门行政记录资料，以获得相关资产和负债总量及结构数据，直接编制资产负债表的方法。例如，非金融资产主要根据法人单位的资产负债表、部门行政记录、住户调查、房地产市场交易情况等资料核算；金融资产与负债主要根据金融管理部门统计资料和金融法人单位的资产负债表进行核算。间接法主要根据有关流量或存量数据，间接推算出期末存量。

资产负债交易变化表编制

　　通过搜集非金融资产交易、金融资产和负债交易资料，直接编制各机构部门和经济总体的资产负债交易变化表。

资产负债其他变化表编制

　　通过搜集现有的会计、统计和部门行政记录资料，编制由于持有损益引起的资产负债重估价变化表和由于持有损益之外的非交易因素引起的资产物量其他变化表。通过汇总资产负债重估价变化表和资产物量其他变化表，得到资产负债其他变化表。