政策性税收流失

　　政策性税收流失是指由于地方自行制定的招商引资、税收优惠的政策，导致的政策性税收流失的金额。

　　具体包括：地方政府为了招商引资，违反规定出台的先征后返的金额；在各种开发区内注册，但在区外经营，享受开发区的税收优惠政策造成的税收流失金额。但不包括税收征管部门应缴未缴的税款和纳税义务人偷逃漏的税款。

　　税收流失，就是各类税收行为主体采取各种手段，违反现行税法将国家税据为已有，导致实际入库的税收收入少于按照税法规定的标准计算的应征税额的现象和行为。

　　其特征可以归纳为四个方面：

　　首先，税收流失是税收的一种异化物，是寄生在税收肌体上的一种“毒瘤”。从表面看，税收流失是国家税收的个人化或部门化，是国家、集体和个人之间利益分割问题，但其本质是，离开了“非法”这个前提，税收流失也就失去了存在的基础。

　　探讨税收流失只能在国家税收法律的框架下进行，人为泛化税收流失的范围，只能造成思维的混乱。

　　其次，税收流失是一个多因素综合作用的结果。考察税收流失的范围不能仅限于纳税主体的原因，而应贯穿于税收征收管理的全过程以及与可能导致税收流失所有行为主体。包括纳税人、扣缴义务人、税务部门以及可以影响税收政策的各级政府部门。这是因为税收从其形成到最终征收进入国金库，要经过纳税主体和征税主体等不同的环节，在每一道环节都存在税收流失的可能。如果我们把纳税主体原因以外的其它税收流失因素排除在外，来简单地定义税收流失，以偏概全地理解税收流失，同样不能揭示现象的本质。

　　第三，判断是否是税收流失以及流失的多少的标准应是现行税法规定标准，包括征税范围、税率、计征方法等。也就是说，税收是否流失，流失的多少最终取决于法定的应征税源的大小。

　　第四，行为主体将国家税收据为已有，使国家和公众的利益蒙受损失，必然要受到法律制裁和社会道德的谴责。为了降低受处罚的风险，减少由于非法占有国家税款而增加的经济和心理负担，行为主体往往将自己的违法行为竭力掩饰、隐匿，甚至通过贿赂执法人员来逃避打击，致使税收流失现象更加复杂和隐蔽。

　　税收是国家为满足社会公共需要，凭借公共权力，按照法律所规定的标准和程序，参与国民收入分配，强制地、无偿地取得财政收入的一种方式。

　　对税收的内涵可以从以下几个方面来理解：①国家征税的目的是满足社会成员获得公共产品的需要。②国家征税凭借的是公共权力（政治权力）。税收征收的主体只能是代表社会全体成员行使公共权力的政府，其他任何社会组织和个人是无权征税的。与公共权力相对应的必然是政府管理社会和为民众提供公共产品的义务。③税收是国家筹集财政收入的主要方式。④税收必须借助法律形式进行。

　　税收的特征：

　　税收作为政府筹集财政收入的一种规范形式，具有区别于其他财政收入形式的特点。税收特征可以概括为强制性、无偿性和固定性。

　　税收的强制性。税收的强制性是指国家凭借其公共权力以法律、法令形式对税收征纳双方的权利（权力）与义务进行规范，依据法律进行征税。我国宪法明确规定我国公民有依照法律纳税的义务。纳税人必须依法纳税，否则就要受到法律的制裁。税收的强制性主要体现在征税过程中。

　　税收的无偿性。税收的无偿性是指国家征税后，税款一律纳入国家财政预算统一分配，而不直接向具体纳税人返还或支付报酬。税收的无偿性是从个体纳税人角度而言的，其享有的公共利益与其缴纳的税款并非一一对等。但就纳税人的整体而言则是对等的，政府使用税款的目的是向社会全体成员包括具体纳税人提供社会公共产品和公共服务。因此，税收的无偿性表现为个体的无偿性、整体的有偿性。

　　税收的固定性。税收的固定性是指国家征税之前预先规定了统一的征税标准，包括纳税人、课税对象、税率、纳税期限、纳税地点等。这些标准一经确定，在一定时间内是相对稳定的。税收的固定性包括两层含义：第一，税收征收总量的有限性。由于预先规定了征税的标准，政府在一定时期内的征税数量就要以此为限，从而保证税收在国民经济总量中的适当比例。第二，税收征收具体操作的确定性。即税法确定了课税对象及征收比例或数额，具有相对稳定、连续的特点。既要求纳税人必须按税法规定的标准缴纳税额，也要求税务机关只能按税法规定的标准对纳税人征税，不能任意降低或提高。

　　当然，税收的固定性是相对于某一个时期而言的。国家可以根据经济和社会发展需要适时地修订税法，但这与税收整体的相对固定性并不矛盾。

　　税收的三个特征是统一的整体，相互联系，缺一不可。无偿性是税收这种特殊分配手段本质的体现，强制性是实现税收无偿征收的保证，固定性是无偿性和强制性的必然要求。三者相互配合，保证了政府财政收入的稳定。