生物资产后续支出

　　生物资产后续支出包括生物资产郁闭或达到预定生产经营目的之后的管护费用，补植林木类生物资产发生的后续支出。

　　1．生物资产郁闭或达到预定生产经营目的之后的管护费用。

　　生物资产在郁闭或达到预定生产经营目的之前，经过培植或饲养，其价值能够继续增加，因此，饲养、管护费用应资本化计入生物资产成本；而生物资产在郁闭或达到预定生产经营目的后，为了维护或提高其使用效能，需要对其进行管护、饲养等，但此时的生物资产能够产出农产品，带来现实的经济利益，因此，所发生的这类后续支出应当予以费用化，计入当期损益。借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。

　　管护费用指为了维持郁闭后的消耗性林木资产或公益性生物资产的正常存在或为了维持已经达到预定生产经营目的的成熟生产性生物资产进行正常生产而发生的有关费用，例如为果树剪枝发生的费用、为果树灭虫发生的人工和药物费用、对产奶奶牛的饲养管理费用等。

　　2．林木类生物资产补植。

　　在林木类生物资产的生长过程中，为了使其更好地生长，往往需要进行择伐、间伐或抚育更新性质采伐（这些采伐并不影响林木的郁闭状态），并且在采伐之后进行相应的补植。上述情况下发生的后续支出，应当予以资本化，计入林木类生物资产的成本。借记“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”或“公益性生物资产”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“其他应付款”等科目。

　　【例1】2x22年5月，甲林业有限责任公司对某用材林择伐补植，应支付人员工资15 000元，领用材料20 000元。

　　甲公司的账务处理如下：

　　借：消耗性生物资产——用材林35 000

　　　　贷：应付职工薪酬15 000

　　　　　　原材料20 000

　　【例2】甲林业有限责任公司下属的乙林班统一组织培植管护一片森林，2x22年3月，发生森林管护费用共计40 000元，其中人员工资20 000元，尚未支付；使用库存肥料16 000元；管护设备折旧4 000元。管护总面积为5 000公顷，其中，作为用材林的杨树林共计4 000公顷，已郁闭的占75%，其余的尚未郁闭；作为水土保持林的马尾松共计1 000公顷，全部已郁闭。假定管护费用按照森林面积比例进行分配。

　　有关计算如下：

　　未郁闭杨树林应分配共同费用的比例=4 000×（1-75%）÷5 000=0.2

　　已郁闭杨树林应分配共同费用的比例=4 000×75%÷5 000=0.6

　　已郁闭马尾松应分配共同费用的比例=1 000÷5 000=0.2

　　未郁闭杨树林应分配的共同费用=40 000×0.2=8 000（元）

　　已郁闭杨树林应分配的共同费用=40 000×0.6=24 000（元）

　　已郁闭马尾松应分配的共同费用=40 000×0.2=8 000（元）

　　甲公司的账务处理如下：

　　借：消耗性生物资产——用材林（杨树）8 000

　　　　管理费用32 000

　　　　贷：应付职工薪酬20 000

　　　　　　原材料16 000

　　　　　　累计折旧4 000

　　1、择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类消耗性生物资产发生的后续支出：

　　借：消耗性生物资产

　　　　贷：银行存款等

　　林木类消耗性生物资产达到郁闭后发生的管护费用等后续支出：

　　借：管理费用

　　　　贷：银行存款等

　　2、择伐、间伐或抚育更新等生产性采伐而补植林木类生产性生物资产发生的后续支出：

　　借：生产性生物资产

　　　　贷：银行存款等

　　生产性生物资产达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出：

　　借：管理费用

　　　　贷：银行存款

　　3、择伐、间伐或抚育更新等生产性采伐而补植林木类公益性生物资产发生的后续支出：

　　借：公益性生物资产

　　　　贷：银行存款等

　　林木类公益性生物资产郁闭后发生的管护费用等其他后续支出：

　　借：管理费用

　　　　贷：银行存款等