报表层次重大错报风险

　　报表层次重大错报风险是指与财务报表整体广泛相关的重大错报风险。

　　重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，它与被审计单位的风险相关，并独立于财务报表审计而存在。

　　1、与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定；

　　2、通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关，如经济萧条；

　　3、难以界定于某类交易、账户余额和披露的具体认定；

　　4、增大了认定层次发生重大错报的可能性，与注册会计师考虑由舞弊引起的风险尤其相关。

　　报表层次重大错报风险的情形有：重大经营风险；薄弱的控制环境；频繁更换关键岗位人员；信息技术一般控制缺陷；管理层凌驾于内部控制之上；舞弊风险；持续经营能力的重大疑虑等等。

　　注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：

　　1、向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性；

　　2、分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；

　　3、提供更多的督导；

　　4、在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解；

　　5、对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施，对拟实施进一步审计程序的总体方案具有重大影响。拟实施进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合性方案。实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主；综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。

　　财务报表层次重大错报风险是高度汇总后的错报，不能归属于某类认定，如管理层缺乏诚信、治理层形同虚设而不能对管理层进行有效监督、经济萧条、企业所处行业处干衰退期等，此类风险增大了一个或多个不同认定发生重大错报的可能性。与注册会计师考虑由舞弊引起的风险特别相关。

　　具体认定层次的错报·与特定财务报表的项目相关。比如说企业的收入入账时间不正确，则影响到的是与交易相关的认定。

　　区分这两个层次重大错报风险的主要标准就是看识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。如果是后者，则属干财务报表层次的重大错报风险·如果是前者，则属于认定层次重大错报风险。