明显微小错报

　　明显微小错报是指虽是错报，但金额太小，无足轻重，无需过多关注，也不需要累积起来考察对财务报表的影响。注册会计师需要在制定总体审计策略和具体审计计划时，确定一个明显微小错报的临界值，低于该临界值的错报视为明显微小的错报。

　　注册会计师可能将明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的3%到5%。如果治理层提出希望知悉审计过程中发现的所有错报，注册会计师可以将明显微小错报的临界值确定为0。

　　（1）明显微小不等同于不重大。

　　（2）明显微小错报的金额的数量级与重要性的数量级相比，是完全不同的（明显微小错报的数量级更小）。

　　（3）这些明显微小的错报，无论单独或者汇总起来，无论从规模、性质或其发生的环境来看都是明显微不足道的。

　　实务工作中通常将明显微小错报临界值确定为财务报表整体的重要性水平的5%到10%。

　　确定明显微小错报临界值实际上是注册会计师在确定审计过程中对错报的过滤程度，目的是确保不累积的错报不会汇集成重大错报。如果注册会计师预期被审计单位存在数量较多金额较小的错报，可能考虑采用较低的临界值，以免大量低于临界值的错报积少成多构成重大错报。

　　一项错报只有低于明显微小错报临界值时，注册会计师才可以忽略不计。如果错报达到或超过微小错报临界值，即使其低于重要性水平，也不能被忽视，CPA需要考虑该项错报是否会连同其他错报对财务报表产生重大影响。

　　确定明显微小错报的临界值应当考虑的因素：

　　（1）以前年度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和金额；

　　（2）重大错报风险的评估结果；

　　（3）被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望；

　　（4）被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。