未更正错报

　　未更正错报是指注册会计师在审计过程中累积的（指不低于明显微小错报临界值的）且被审计单位未予更正的错报。

　　（1）评价错报前可能需要对重要性作出修改

　　①在评价未更正错报的影响之前，注册会计师可能有必要依据实际的财务结果对重要性作出重大修改（财务报表整体重要性；特定类别交易、账户余额或披露的重要性；实际执行的重要性）。

　　②注册会计师需要考虑每一单项错报，以评价其对相关类别的交易、账户余额或披露的影响，包括评价该项错报是否超过特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平（如适用）。

　　（2）某一单项错报的抵销是否恰当

　　①如果注册会计师认为某一单项错报是重大的，则该项错报不太可能被其他错报抵销。

　　②对于同一账户余额或同一类别的交易内部的错报，这种抵销可能是适当的。

　　（3）确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估

　　（4）在某些情况下，即使某些错报低于财务报表整体的重要性，但因与这些错报相关的某些情况，在将其单独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑时，注册会计师也可能将这些错报评价为重大错报。例如，某项错报的金额虽然低于财务报表整体的重要性，但对被审计单位的盈亏状况有决定性的影响，注册会计师应认为该项错报是重大错报。

　　（5）除非法律法规禁止，注册会计师应当与治理层沟通未更正错报，以及这些错报单独或汇总起来可能对审计意见产生的影响。在沟通时，注册会计师应当逐项指明重大的未更正错报。注册会计师应当要求被审计单位更正未更正错报。

　　注册会计师应当与治理层沟通与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响。

　　错报，是指某一财务报表项目的金额、分类或列报，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类或列报之间存在的差异；或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类或列报作出的必要调整。

　　错报包括：

　　①事实错报，如被审计单位收集和处理数据的错误、故意舞弊行为、对事实的忽略或误解等。

　　②判断错报，如管理层和注册会计师对会计估计值的判断、管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异，由于注册会计师认为管理层选用会计政策造成错报，管理层却认为选用会计政策适当，导致出现判断差异等；

　　③推断错报，通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已识别的具体错报。