减免税审计

　　减税免税审计是依据税法和税收管理体制，对纳税人减免税的申报理由、和税款使用以及对征税机关审批减免税的依据、程序的审查。即是指对税务机关减税、免税的正确性、合规性、合法性所进行的审查。

　　减免税审计审查的主要内容是：

　　（一）申报减免税的理由是否真实、合法，有无弄虚作假骗取减免税的问题；

　　（二）减免税款是否按批复用途使用，有无将减免税款私分或搞集体福利等挪作他用的问题；

　　（三）减免的税款是否先纳后退，有无从应纳税款中直接坐扣的情况；

　　（四）减免税审批依据是否合法，审批程序与手续是否合规与完备；有无违犯减免规定和超越审批权限的问题；

　　（五）征税机关对减免税款的使用，是否实施有效监督；有无只管审批不问使用效果的情况等。

　　减免税审计始终是海关审计的重要内容之一，随着国家减免税政策不断调整，近年来海关减免税总额有递减趋势，因此现阶段应有选择、有重点的开展工作，主要关注以下几个方面：

　　（一）重点检查减免税货物的后续管理情况，是否存在一些企业将设备移作他用、未经批准擅自转让和抵押贷款等问题。

　　（二）关注减免税商品是否符合国家规定的目录和要求，是否存在违规审批免税单独进口零部件的现象。

　　（三）关注对某些特定地区进口商品的关税优惠政策是否严格执行，重点检查原产地是否属于指定的国家或地区。

　　减免税审计发现纳税人实际经营情况不符合减免税规定条件的、采用欺骗手段获取减免税的、享受减免税条件发生变化未及时向税务机关报告的，以及不按规定程序报批而自行减免税的，审计部门应将审计情况移送交税务机关按照税收征管法有关规定予以处理。因税务机关责任审批或核实错误，造成企业未缴或少缴税款，应督促税务机关补征纳税人、扣缴义务人税款。对税务机关越权减免税的，应由税务机关补征应征未征税款，情节严重的移交其上级机关追究直接负责的主管人员和其他直接责任人员的行政责任，构成犯罪的，依法追究刑事责任。通过审计监督，确保减免税优惠政策的落实，确保应收尽收。

　　（一）收集掌握减免税的有关法规政策。减免税政策是落实国家宏观调控政策的调节杠杆，因而变化性较大。在进行减免税审计中要收集每年新出台的减免税政策。一是向被审计的税务机关收集政策法规。二是利用税务部门的网站或者办税场所获取减免税的政策法规。

　　（二）获取档案资料。主要收取《减免税申请书》及相关资料、减免税调查报告、审查意见书、核查报告、会议记录、税收减免税备案表、税务事项通知书、审议会议纪要、统计报表等。

　　（三）获取电子数据。将《报批类减免统计台账》和《备案类统计台账》导入ＡＯ系统或直接利用电子表格数据进行分析，主要是对照减免税文件看是否进行了全额统计，有否没有文件自行减免等问题。

　　（四）进行实质性审查。主要审查纳税人是否符合减免税的资格条件，是否以隐瞒有关情况或者提供虚假材料等手段骗取减免税。减免税的条件发生变化时，是否根据变化情况经税务机关重新审查后办理减免税，有规定减免税期限的，是否到期恢复纳税，是否存在纳税人未经税务机关批准自行享受减免税的情况，已享受减免税是否未申报。实际经营情况不符合减免税条件的或采用欺骗手段获取减免税的。