数据资产

　　数据资产是指特定主体合法拥有或者控制的，能进行货币计量的，且能带来直接或者间接经济利益的数据资源。数据资产是以数据为载体和表现形式，能够持续发挥作用并且带来经济利益的数字化资源，数据资产包括结构化、非结构化数据和半结构化数据。

　　很多机构和部门从不同角度对“数据资产”进行了定义，其中财政部、中国信通院和中国资产评估协会的定义分别代表政府机构、研究机构和评估机构的意见，具有较强的代表性和可操作性（见表1），对数据资产的认知也具有较强的一致性，即都强调了来源的合法性、形式的多样性和效益与作用的多重性，构成了辨识数据资产的一系列特征：

　　基于产权界定的角度概括数据资产的特征，可以归纳为4个方面，即来源合法性、正向经济效益性、可计量性和可分割性。

　　（一）来源合法性

　　数据资产须是相关组织（企业事业单位等）依法具有全部或部分支配权的数据，即数据的采集、存储、处理和使用等环节符合相关法律法规、标准规范以及道德伦理的要求。一是数据的采集和使用需要遵守《网络安全法》《中华人民共和国个人信息保护法》等国家法律法规；二是要遵循行业标准和规范，如医疗健康领域数据需要遵循相关的医疗健康数据标准和隐私保护要求；三是如果是公共数据，还要负合理使用义务，即在使用这些数据时需遵循相应的开放许可协议，如开源软件的GNU通用公共许可证（GPL）。在使用公共数据时，需要确保不侵犯知识产权，并合理使用数据等；四是尊重知识产权，数据使用必须获得合法授权或许可，确保不侵犯知识产权，如著作权、商标权、商业秘密等；五是保障个人隐私、遵守商业道德和伦理等。

　　（二）正向经济效益

　　这是数据资产化的关键属性，即能在未来为所有者带来诸如现金流入、价值增值等经济方面的好处。所谓的正向经济效益，旨在覆盖前述定义中的社会效益内容，即指符合社会效益发展大方向的经济效益，即可以促进社会财富增长、生产生活便利化、满足人们的物质文化需要等，只要无相反证明其经济效益系危害公共利益或侵害他人权利所得，即可认为正向经济效益。这种经济效益表现在：通过对数据所反映的信息解读分析，能够更加精准地配置资源、促进供需精准对接，在让“好钢用到刀刃上”的同时节省成本，实现快速高效发展。

　　（三）可计量性

　　即数据资产能够以合理的方式进行价值计量和核算。数据资产的可计量性是其作为一项资产的重要特征之一，它使得数据资产的价值可以被准确地评估和核算，数据资产的可计量性主要包括明确的计量单位、计量方法、计量精度、计量周期等。其中，计量单位可以是单一的数据项，也可以是一组相关数据的集合；计量方法目前常见的有成本法、收益法和市场法（类比法）；计量精度取决于数据的质量、数量、用途以及评估方法的选择等多种因素；计量周期可以是年度、季度、月度或其他时间段，具体取决于数据资产的性质和企业的业务需求。

　　（四）可分离性

　　此处的可分割性即指数据资产能够脱离控制者或所有者具备独立价值，如商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性（不可转让），不符合资产属性。并非所有数据都可以转化为数据资产，脱离原来系统环境和控制主体依然有价值，或者说其价值不以主体而异的共同价值。如果数据脱离原系统或原权利人即无价值，则不具备可转让性，则该类数据不是数据资产。

　　（一）数据资产和数字资产

　　数字资产是指以电子数据形式存在，具有经济价值并可交易的资产，数字资产仍处于发展和变化中，根据其价值实现形式不同，可以将常见数字资产分为四类，分别是媒介（货币）类数字资产、权益类数字资产、消费类数字资产和要素类数字资产，各类数字资产及与数据资产的区别见表2，数据资产和数字资产的关系是一个交集关系。

　　（二）数据资产和数据资源、无形资产

　　财政部《企业数据资源相关会计处理暂行规定》第一部分关于适用范围指出：本规定适用于企业按照企业会计准则相关规定确认为无形资产或存货等资产类别的数据资源，以及企业合法拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的、但由于不满足企业会计准则相关资产确认条件而未确认为资产的数据资源的相关会计处理，这一规定明确了数据资产与数据资源、无形资产之间的关系。

　　数据资产是数据资源的一部分，亦即资产化的数据资源，数据资产符合会计准则关于无形资产和存货规定的，即可认定为无形资产和存货，但不包括财政部《暂行规定》提出的不满足无形资产与存货条件而未确认为资产的数据资源，如用户行为数据、特定领域的专业数据以及企业内部研发过程中积累的数据等。

　　（三）数据资产与知识产权

　　数据资产与知识产权的区别在于一是两者范畴不同：知识产权主要包括著作权、专利权、商标权等，有明确的法律分类和界定，数据资产的范畴更广泛，包含各种类型的数据及其潜在价值；二是保护方式不同，知识产权通过专门的法律如专利法、著作权法等来保护，数据资产的保护相对复杂，可能涉及多种法律和措施；三是形成过程不同，知识产权通常是通过创造、发明等特定活动产生，数据资产可以通过收集、整理、分析等多种途径形成。

　　两者的共同点，一是都有重要经济和商业价值；二是创新性因素，部分数据资产与知识产权有一定的交叉和关联；三是管理需求上都需要有效的管理和运营来实现价值最大化。

　　为什么要数据资产入表？

　　可能许多企业简单以为数据资产入表只是会计科目调整，实则背后有四大核心价值：

　　1、融资破局的关键筹码

　　数据资产可作为质押物获取贷款。

　　例如深圳某企业以客户信用评估数据质押，获得银行8000万元授信，利率较传统贷款低1.8%。对于轻资产科技公司，数据资产入表可使资产负债率下降5%-10%，更易通过IPO或发债审核。

　　2、成本变投资的财务杠杆

　　传统模式下，数据开发支出被计入费用，直接削减利润；入表后，符合条件的数据成本可资本化，分期摊销。

　　例如某零售企业将1.2亿元用户数据分析系统开发费资本化，当年利润增加4000万元。

　　3、倒逼数据治理升级

　　入表要求企业建立数据目录（Data Catalog）、实施分类分级管理。

　　某制造企业借此机会清理了72%的冗余数据，年节省存储成本超600万元。而且通过合规审查（如GDPR、个保法）的企业，在跨境合作中也更具竞争力。

　　4、开辟第二增长曲线

　　数据资产可对外交易或证券化。

　　北京某企业将交通流量数据打包成数据产品，在交易所挂牌后年收入增加2300万元。

　　数据资产入表要怎么做？

　　第一步：识别与盘点数据资源

　　数据管理部门牵头，通过技术工具与业务访谈结合的方式，全面梳理企业数据资源。部署元数据管理系统（如Collibra）自动抓取各业务系统数据结构，识别核心数据与冗余数据。

　　例如广州某制造企业通过系统扫描，发现生产设备日志、质检报告等12类高频使用数据，日均调用量超5万次；同时清理五年以上历史订单底稿等低价值数据，节省年存储成本80万元。数据分级上，将涉及用户隐私的字段标注为P2级（重要数据），普通业务数据列为P3级（一般数据），形成动态更新的《数据资产目录》。

　　第二步：数据合规审查与风险处置

　　由法务合规部门牵头，对数据来源及数据应用场景的安全与合规进行判断。

　　某跨境电商企业核查发现，2019年前用户协议缺失数据商业化授权条款，紧急补充电子签章授权，覆盖2.3亿存量用户数据；针对涉及港澳的500万条订单信息，采用分级管控：身份证号等敏感字段本地化存储，脱敏后的交易金额、商品类别通过南沙自贸区“白名单”通道出境。律师事务所同步设计数据隔离方案，将存在权属争议的第三方接口数据限制在封闭环境使用，避免合规瑕疵导致整体数据资产贬值。

　　第三步：量化数据经济价值

　　由业务部门牵头，对数据资源能为企业带来的经济利益进行梳理，包括直接和间接经济。

　　某物流企业测算发现：实时路网数据优化运输路线，年节省燃油成本1200万元（直接收益）；同时因运输时效提升，客户续约率增加15%，带来隐性收益约800万元。对于可交易数据产品（如用户画像包、设备预测模型），参照广州数据交易所同类产品成交价（约500元/万条）进行市场对标，某零售企业会员数据包据此估值1.1亿元，较原内部估值提升40%。

　　第四步：质量评估与持续运维

　　由数据管理部门牵头，对组织的数据资产进行质量评估。

　　某金融机构部署智能校验系统，实时拦截异常数据（如单日交易额突增500%），人工复核响应时效缩短至1小时。每年聘请第三方机构开展质量审计，广州某国企因用户活跃度下降，调减数据资产估值12%，并在财报中披露调整依据，确保信息披露合规。

　　第五步：数据资产成本归集

　　由财务部门牵头，对拟入表数据资产成本进行归集。

　　某生物医药企业将临床实验数据分析系统（含AI算法）计入无形资产，按10年摊销，资本化成本包括数据标注工具采购费320万元、专项人力成本180万元；可交易的医疗影像数据包则计入存货，采用移动加权平均法计量。成本归集时，需精准剥离通用性支出（如服务器租赁费按数据存储占比分摊30%），确保资本化成本完全匹配具体数据资产。

　　第六步：数据资产财务处理

　　由财务部门牵头，对数据资产进行入表，形成无形资产/存货，并确认披露策略。

　　例如广州某国企将设备监测数据计入无形资产（原值8600万元），可交易的供应链数据则计入存货，参照广州数据交易所同类产品成交价计量。财务需精准归集直接成本（如法律确权费、评估费）并分摊间接支出（如按存储占比核算服务器租赁费30%），同时在财报中披露资产规模、应用场景及质押融资进展，某企业因规范披露数据资产贡献度，获银行授信利率下浮1.5%。会计师事务所全程参与审计，确保估值逻辑与会计准则匹配，规避虚增资产风险。

　　哪些企业适合数据资产入表？

　　1、制造业：拥有高复用价值的工业数据（如生产参数、设备状态、产业链协同数据），能够通过数据建模优化制造流程、提升产品质量或驱动产业链效率升级。

　　2、科技公司：自主研发的专利、软件著作权可按IAS 38（无形资产）资本化（需满足可辨认性、未来经济利益可验证）。

　　3、生物医药企业：临床试验阶段费用可部分资本化（如符合IAS 38开发阶段条件）。

　　4、互联网平台：用户数据经加工形成的数据产品，若满足控制权、可交易性、成本可靠计量，可参照《企业数据资源相关会计处理暂行规定》入表。

　　5、咨询公司/律所：人力资源、客户关系通常不符合资产确认条件（不可单独分离计量），但收购产生的商誉需入表。

　　6、早期科技创业公司：研发支出通常全额费用化（避免利润波动），但获得专利后可转为无形资产。

　　政部会计司于2023年8月21日正式发布了《企业数据资源相关会计处理暂行规定》，规范了企业数据资源相关会计处理，同时强化了相关会计信息披露。自2024年1月1日起施行，并且采用未来适用法。

　　《暂行规定》提出企业应当按照企业会计准则相关规定，根据数据资源的持有目的、形成方式、业务模式，以及与数据资源有关的经济利益的预期消耗方式等，对数据资源相关交易和事项进行会计确认、计量和报告。用于出售为目的，作为存货核算，用于自行使用，作为无形资产核算。为简易起见，本文案例仅针对适用作为无形资产核算的场景进行总结。

　　《企业会计准则第6号-无形资产》对无形资产相关会计处理作出了全面的规范。对于企业内部数据资源研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。开发阶段的支出共分三类。

　　第一类是满足资本化条件的，记入“研发支出-资本化支出”科目，待数据资源达到预定用途后，结转确认为无形资产。

　　第二类是满足资本化条件，但数据资源未达到预定用途的，在“开发支出”项目下列示，待达到预定用途后，再结转无形资产。

　　第三类是不满足资本化条件的，记入“研发支出-费用化支出”科目，按月结转当期损益“管理费用-研发费用”科目。

　　首次入表会计核算案例解析

　　岚图科技是从事智慧城市信息化服务的大数据公司，成立超过10年，主营业务为开发和运维城市地理信息系统，综合分析空间地理数据，创建地理信息系统矢量数据结构，提供地理空间展示、定位参考、辅助空间分析、城市地下空间平台等数据处理和分析服务，为智慧城市建设的规划、决策和管理提供支持与保障。

　　2024年6月，岚图科技成立了数据资产入表项目组，聘请了专业服务机构，初步设别并选择企业核心产品“城市地下空间数据库”作为入表数据产品。该数据产品主要提供数据处理、空间分析、网上发布、制图和三维可视化等服务，初步论证符合数据资产入表条件。会计师事务所对2024年1-6月份企业信息化投资和支出类科目进行了梳理，企业共发生了以下相关支出。相关支出将确认为“无形资产”，不涉及“存货”。项目组指导企业财务部门进行了如下账务处理。

　　（一）研究阶段

　　1．2024年1月立项，前期进行了可行性研究报告编制、项目调研、论证，以及数据处理等工作，其中人工费用5万元，数据采集、脱敏、分析等支出10万元，已通过银行支付。具体账务处理如下：

　　借：研发支出-费用化支出-数据采集脱敏用10万元

　　　　研发支出-费用化支出-人工费用5万元

　　　　贷：应付职工薪酬5万元

　　　　　　银行存款10万元

　　2.月底将“研发支出-费用化支出-城市地下空间数据库”结转入当期损益。具体账务处理如下：

　　借：管理费用-研发费用-城市地下空间数据库15万元

　　　　贷：研发支出-费用化支出-数据采集脱敏费用10万元

　　　　　　研发支出-费用化支出-人工费用5万元

　　（二）开发阶段

　　2024年2月底，项目研究阶段结束，进入开发阶段，经专家论证该项目已具有可行性，项目组通过3-6月共4个月的开发，并与2024年6月，城市地下空间数据库达到预定用途，符合数据资源入表资产化条件。期间共发生如下支出，费用支出均通过银行支付：

　　1．2024年2月，采购Oracle数据库软件，支付5年授权使用费用100万元（不考虑增值税影响，下同）。

　　借：无形资产-软件-oracle数据库100万元

　　　　贷：银行存款100万元

　　2．2024年3月，委托软件外包公司基于oracle数据库开发“城市地下空间数据库”，于6月底前完成验收上线。签订的开发服务合同80万元，于6月份全额支付。

　　借：研发支出-资本化支出-城市地下空间数据180万元

　　　　贷：无形资产-软件-oracle数据库100万元

　　银行存款80万元

　　3.2024年4月，公司装修“智慧地下空间实验室”，支付装修设计费2万元、材料及施工费20万元、购置办公家具3万元、电脑服务器10万元，共35万元。

　　借：固定资产-电子设备-电脑服务器10万元

　　　　固定资产-办公设备-办公家具3万元

　　　　长期待摊费用-智慧地下空间实验室22万元

　　　　贷：银行存款35万

　　4.2024年3-6月份，研发项目组购置电脑及办公耗材共支出2万元。

　　借：研发支出-资本化支出-城市地下空间数据库2万元

　　　　贷：银行存款2万元

　　5.2024年3-6月份对外购数据进行脱敏、清洗、标注、整合、分析、可视化等发生支出40万元。

　　借：研发支出-资本化支出-城市地下空间数据库40万元

　　　　贷：银行存款40万元

　　6.2024年3-6月份项目租赁阿里云平台租赁费支出3万元。

　　借：研发支出-资本化支出-城市地下空间数据库3万元

　　　　贷：银行存款3万元

　　7.2024年3-6月份共发生研发人员工资等薪酬费用100万元。

　　借：研发支出-资本化支出-城市地下空间数据库100万元

　　　　贷：应付职工薪酬-研发人员100万元

　　8.2024年相关设备折旧费用20万元，平台软件及装修费摊销40万元。

　　借：研发支出-资本化支出-城市地下空间数据库60万元

　　　　贷：累计折旧20万元

　　　　　　累计摊销40万元

　　9.2024年6月，企业组织专家对“城市地下空间数据库”进行了质量评估，并登记挂牌，发生评估及登记挂牌费用35万元。

　　借：研发支出-资本化支出-城市地下空间数据库35万元

　　　　贷：银行存款35万元

　　（三）入表阶段

　　1.2024年6月底，城市地下空间数据库完成验收上线，达到预定用途，符合无形资产定义和入表条件，财务部门将“研发支出-资本化支出”结转入“无形资产-数据资源”：

　　借：无形资产-数据资源-城市地下空间数据库420万元

　　　　贷：研发支出-资本化支出420万元

　　2.假设6月底验收时暂缓通过，系统尚需进一步优化，数据资源虽然符合无形资产定义和确认条件，但未达到预定用途时，故将“研发支出-资本化支出”转入资产负债表“开发支出-数据资源”项目下进行列示，不需要结转“无形资产-数据资源”。

　　3.入表后，企业申请在某数据交易所登记挂牌，6月份产生交易一笔，取得收入5万元（不考虑增值税影响）。

　　借：银行存款5万元

　　　　贷：其他业务收入-数据资源-城市地下空间数据库5万元

　　（四）期末摊销阶段

　　在数据资源入表当月，按照无形资产会计准则要求，自入账当月（2024年6月）进行摊销。该数据产品预计生命周期为10年，因此确定无形资产按10年摊销，摊销方法为直线法。具体账务处理如下：

　　借：管理费用-无形资产-数据资源摊销3.5万元

　　　　贷：累计摊销-无形资产-城市地下空间数据库3.5万元

　　至此，岚图科技已完成数据资产入表前的账务处理，合计入表金额420万元，入表当月摊销3.5万元。

　　入表后续新增支出会计核算难点及应对

　　数据资产完成入表形成无形资产，仅仅是数据资产财务管理的起点。内部研发的数据无形资产，需要不断丰富和更新，如持续购买外部数据、加工清洗内部数据等，以维持和发挥数据资产的价值，延长数据资产的生命周期。《暂行规定》对于数据资源后续的持续开发和维护成本没有作出具体规定，在实践中，可比照固定资产准则，分为资本化后续支出与费用化后续支出。

　　以岚图科技为例，2024年6月完成“城市地下空间数据库”数据资产入表后，建立了数据资产财务管理制度和核算流程，自2024年7月份开始，公司需要继续勘察新的地理信息，及时充实、调整已有数据库，相关后续支出持续发生，企业财务人员进行会计核算时，产生了新的问题，具体表现以下三个方面：

　　1.数据资产入表后，7月份后续新增支出，如果符合资本化条件，是直接进行“无形资产-数据资源”科目？还是通过“研发支出-资本化支出”科目进行归集，经评估确认后再结转“无形资产-数据资源”？

　　2.原入表产品与新增数据产品之间是类似固定资产的技改关系吗？如果后续新增支出符合“无形资产-数据资源”资本化条件，相同数据产品下新增的“无形资产-数据资源”变动额，摊销基数和摊销方法如何确定？

　　3.在原入表数据产品的基础上，新增的数据产品使用寿命如何估计？

　　上述三个问题，需要结合企业数据资源的相关业务模式、权利限制、数据时效性、有关产品或技术迭代等因素，按照首次入表相关工作流程，由企业内部业务部门、数据管理部门和财务部门共同判定。如符合资本化条件，且达到预定用途，则直接记入“无形资产-数据资源”；反之，则通过“研发支出”进行过渡，待达到预定用途，并满足资产确认条件，再结转至“无形资产-数据资源”，并自结转当月对新增的“无形资产-数据资源”，按照最新预计的使用年限进行摊销。

　　数据资源的列示和披露

　　（一）资产负债表中数据资源的列示

　　按照《暂行规定》相关列示要求，2024年6月30日，企业列示的数据资源金额如下：

　　1.在“无形资产”项目下增设“其中：数据资源项目,填列420万元。

　　2.在“开发支出”项目下增设“其中：数据资源项目,填列0万元。

　　（二）在会计报表附注中对数据资源相关信息的披露

　　1.确认为无形资产的数据资源相关披露

　　2024年6月30日，企业按照《暂行规定》的要求，在会计报表附注中通过表格形式披露“外购的数据资源无形资产”期末账面原值140万元、“自行开发的数据资源无形资产”期末账面原值280万元、“其他方式取得的数据资源无形资产”期末账面原值0万元。

　　2.其他信息披露。

　　企业根据实际情况，自愿披露数据资源（含未作为无形资产确认的数据资源）的相关信息，如“数据资源的应用场景或业务模式、对企业创造价值的影响方式，与数据资源应用场景相关的宏观经济和行业领域前景等”、“用于形成相关数据资源的原始数据的类型、规模、来源、权属、质量等”等信息，以及企业认为有必要披露的其他数据资源相关信息。